企業所得稅的帳務處理
（一）資料：
注冊稅務師姜某于2002年1月20日受托代理申報甲公司2001年度企業所得稅，發現如下問題：
甲公司于2001年3月1日購買一臺設備，該設備價款分三次支付，3月1日支付100萬元，3月10日支付
60萬元，3月15日支付40萬元，該設備于3月30日安裝完成，可以投入使用。為購買該設備甲公司于
3月1向銀行取得借款140萬元，年利率12%，3月10日又向銀行取得借款60萬元，年利率15%。本月
借款實際發生的利息之和＝140×12%×1/12＋（60×15%×1/12）×20/30＝1.9（萬元），
企業作會計分錄如下：
借：在建工程　　 19000
貸：預提費用——利息 19000
同時，按在建工程總額220萬元（設備價款、安裝費、運費、利息等），結轉固定資產，分錄
為：
借：固定資產　 2200000
貸：在建工程 2200000
該設備由企業管理部門使用，折舊年限為10年，預計凈值為5%，2001年計提折舊額＝220000
0×（1－5%）÷10÷12×9＝156750（元），分錄為：
借：管理費用　 156750
貸：累計折舊　　156750
假設2001年甲公司會計利潤總額500000元，公司已按33%的所得稅率計提所得稅165000元，本
年度已預繳所得稅120000元，不考慮其他納稅調整因素，企業所得稅稅率為33%。
（二）要求：
（1）指出上述業務存在的問題，并說明對企業財務狀況的影響；
（2）計算甲公司2001年應納企業所得稅額，并作出相關調賬處理。
（三）解答：
1．企業將借款利息全部資本化是不對的，虛增了固定資產原價，多計提折舊，同時對當期會
計利潤造成一定的影響。
2．應予資本化的利息計算如下：
（1）計算累計支出加權平均數：
累計支出加權平均數＝∑[每筆資產支出金額×（每筆資產支出實際占用的天數÷會計期間涵
蓋的天數）]＝100×30/30＋60×20/30＋40×15/30＝160（萬元）；
（2）計算加權平均利率：
借款本金加權平均數＝∑[每筆專門借款本金×（每筆借款實際占用的天數÷會計期間涵蓋的
天數）]＝140×30/30＋60×20/30＝180（萬元）；
借款當期實際發生的利息之和＝140×12%×1/12＋（60×15%×1/12）×20／30＝1.9（
萬元）；
加權平均利率＝專門借款當期實際發生的利息之和÷專門借款本金加權平均數×100%＝1.9
÷180×100%＝1.0556%；
（3）計算資本化金額：
資本化金額＝累計支出加權平均數×資本化率＝1600000×1.0556%＝16889（元）；
虛增固定資產原價＝19000－16889＝2111（元）；
多提折舊＝2111×（1－5%）÷10÷12×9＝150.41（元）；
（4）計算應納所得稅額及調賬：
2001年應納稅所得額＝500000－2111＋150.41＝498039.41（元）；
應納所得稅額＝498039.41×33%＝164353.01（元）；
應補繳所得稅＝164353.01－120000＝44353.01（元）；
應沖回多提取所得稅＝165000－164353.01＝646.99（元）；
調賬分錄如下：
①調整固定資產原價：
借：以前年度損益調整　　 2111
貸：固定資產　　　 　　　 2111
②沖回多提折舊：
借：累計折舊　　 150.41
貸：以前年度損益調整　　 150.41
③沖回多提所得稅：
借：應交稅金——應交所得稅 646.99
貸：以前年度損益調整　　　 646.99
④結轉以前年度損益調整：
借：利潤分配——未分配利潤　 1313.60
貸：以前年度損益調整　　　　 1313.60
⑤補繳所得稅：
借：應交稅金——應交所得稅　 44353.01
貸：銀行存款　　　　　　　 44353.01
解題指導：
企業所發生的借款費用，除為購建固定資產的專門借款所發生的借款費用外，其他借款費用均應于
發生當期確認為費用，直接計入當期財務費用。當同時滿足以下三個條件時，企業為購建某項固定
資產而借入的專門借款所發生的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額應當開始資本化，計入所購建
固定資產的成本：①資產支出已經發生；②借款費用已經發生；③為使資產達到預定可使用狀態所
必要的購建活動已經開始。借款費用資本化的計算方法應當根據《具體會計準則——借款費用》規
定的公式進行。需要說明的是，按照會計核算的重要性原則，對本期發現的與前期相關的非重大會
計差錯，屬于影響損益的，可直接計入本期與上期相同的凈損益項目，但由于企業所得稅政策的限
制（彌補虧損期限、二檔優惠稅率及定期減免稅），決定著必須準確計算各年度的應納稅所得，為
減少納稅調整的復雜性，本例中未將差錯額調整至2002年度財務費用（利息）和管理費用（折舊）
，而直接通過“以前年度損益調整”科目一并進行。