統一內外資企業所得稅勢在必行

———訪財政部財政科學研究所研究員、稅收研究室主任孫鋼
與世界上多數國家相比，我國現行的對內外資企業實施兩套所得
稅制的做法非常獨特，既體現了中國在體制轉軌時期的過渡色彩，也
反映了現行稅制的不規范性。面對入世，統一內外資兩套所得稅制已
顯得猶為緊迫，為此，記者采訪了財政部財政科學研究所研究員、稅
收研究室主任孫鋼。
記者：稅收的基本作用是取得財政收入，因此，評價我國所得稅
制的優劣不能離開我國現實的收入狀況。你如何評價我國現行所得稅
制的收入功能。
孫鋼：我國的所得稅收入增長比較緩慢，１９９０年～１９９９
年，各項稅收收入的平均年遞增率為１５．９％，而所得稅收入的平
均年遞增率為１１．４％，說明所得稅收入的總體增長步伐落后于整
個稅制的增長。收入增長幅度的落后，導致所得稅的比重基本上是逐
年下滑，而且至今尚未得到根本的扭轉。尤其是企業所得稅的增長很
不理想，不僅平均年遞增率只有８．３％，僅是全部稅收平均年遞增
率的一半，而且絕對額也不穩定，如１９９３年和１９９８年企業所
得稅的收入都出現了負增長。特別是１９９３年企業所得稅的降幅較
大，造成當年所得稅整體收入的下降。
需要指出的是，在企業所得稅中，內外資企業所得稅收入的增長
呈現明顯的反差。
記者：內外資企業所得稅收入的增長呈現明顯反差，這種狀況是
否主要是由內外資企業在稅收上的差別待遇造成的？
孫鋼：從統計資料上可以看出，外資企業所得稅占各項稅收收入
比重呈逐年上升的趨勢，這與我們的改革開放、吸引外資的政策分不
開的。我國的外資企業所得稅對外商投資采取諸多優惠政策，吸引了
大量的外資涌入，從而使外資企業所得稅收入逐年增加。
相比之下，內資企業所得稅收入在各項稅收中所占比重則呈逐年
下降的趨勢，１９９３年和１９９８年，內資企業所得稅出現了負增
長。由此可以說，企業所得稅收入增長緩慢的直接原因在于內資企業
所得稅增長乏力。
內資企業所得稅收入增長緩慢的原因是多方面的，既有企業經濟
效益不好，虧損企業過多等方面的原因，也有稅制不完善方面的因
素，如內外稅制差異過大，削弱了公平競爭的基礎，增大了內資企業
經營管理上的難度；再如稅收優惠政策過多過濫，導致企業熱衷于政
策攀比，而忽視了自身機制的完善和經營管理水平的提高。當然，由
于我國１９９４年稅制改革的重心是在流轉稅，改革之后，我國的流
轉稅制特別是增值稅得到了強勁的發展，加上打擊走私后關稅收入的
大幅度增加，這也是造成企業所得稅比例相對下降的一個原因。
記者：內外兩套所得稅制的差異主要體現在哪些方面，會給企業
帶來哪些影響？
孫鋼：兩套企業所得稅的法定稅率都是３３％，并無不同，但是
兩套企業所得稅制度上存在的其他差異，導致了內外資企業的稅收負
擔出現較大的不同。這主要是由以下幾個方面的因素造成的：
內外資企業確定應納稅所得額的規定的差異。比較一下我國內外
資企業所得稅確定應納稅所得額的有關規定，不難看出，兩套稅制在
應納稅所得額的計算、所得的純收益原則、權責發生制原則、收入與
費用配比原則、歷史成本原則、獨立企業原則和固定資產折舊、無形
資產攤銷、壞賬損失的處理、納稅年度的確定、虧損結轉以及外國稅
收抵免等方面的規定，已基本趨于一致。但兩套稅制在應納稅所得額
的確定上仍存在以下差異：①稅前扣除規定和標準不同。主要是壞賬
處理、利息支出、業務招待費、企業職工工資支出和福利支出，以及
捐贈支出的列支規定不同。如對于公益性、救濟性捐贈支出，內資企
業不得超過年應納稅所得額的３％，而外資企業的這部分支出則沒有
限制，允許全部在稅前扣除。②資產的稅務處理規定不同。主要是固
定資產的折舊年限、固定資產凈殘值率規定不同。如固定資產的折舊
年限，內資企業由行業財務制度規定，而外資企業由稅法規定。再如
固定資產殘值比例的規定，內資企業為原值的５％以內，外資企業則
為原值的１０％以內。再如外資企業取得的股息是免稅的，而內資企
業取得的股息則要征稅�？傊�，在應納稅所得額的確定上，稅法給予
外商投資企業和外國企業以更多的靈活性，由此造成同一收入水平的
內外資企業稅負相差懸殊，導致企業利潤、商品價格的差異較大，不
利于各類企業平等競爭和統一的市場機制的形成。
內外資企業稅收優惠的差異�，F行內外資企業所得稅制在優惠目
標、內容、形式、程度等方面都存在很大的差異，外資企業享受的所
得稅優惠一般都寬于內資企業。比如在稅率上，內資企業的稅率為３
３％，而外資企業的稅率雖然名義上也是３３％，但實際征收一般為
３０％，因為大部分地區對外資企業不征地方所得稅，導致外資企業
所得稅負遠遠低于內資企業，不利于公平競爭。而且，由于涉外企業
稅負大大偏低，使社會上出現了許多假合資企業，造成了國家稅款的
大量流失。