這家飯店構成偷稅罪了嗎
中國稅務報社：
我于２００２年３月向市地稅局稽查局舉報了一家私營飯店偷稅的問題。當月，市地稅局稽查局就
派人對該飯店進行了全面檢查，結果查出該飯店２００１年偷稅９３萬元的違法事實。不久，市
地稅局稽查局對該飯店進行了處理：１補繳所偷稅款９３萬元；２處所偷稅額１倍的罰款。
聽說，納稅人偷逃稅款超過１萬元就構成了偷稅罪，應該追究其刑事責任。請問：我市地稅局稽查
局僅對該飯店進行了補稅、罰款合法嗎？對地稅局稽查局不追究偷稅者刑事責任的行為，稅務機關
應承擔什么責任？
江蘇 甘玉軍答復：
甘玉軍你好，
你信中的看法有的不夠準確。
首先，根據《刑法》第二百零一條的規定，只有納稅人所偷稅額占應納稅額的１０％以上且偷稅額
超過１萬元的，才構成《刑法》所規定的“偷稅罪”，并不是單獨偷稅金額超過１萬元或者偷稅比
例超過１０％以上就構成“偷稅罪”，只有兩個條件同時具備才能構成“偷稅罪”。由于你在信中
沒有提及該納稅人偷稅金額占應納稅額的比例問題，所以我們只好分兩種情況來進行分析：
（一）如果該偷稅者偷稅額雖已達９３萬元，但因偷稅額占應納稅額的比例未達１０％以上時，
根據國家稅務總局《關于貫徹實施〈中華人民共和國稅收征收管理法〉有關問題的通知》（國稅發
２００１５４號）第一條、原《稅收征管法》第四十條和新《稅收征管法》第六十三條的規定
，你市地稅局稽查局要求該偷稅者補繳稅款并處所偷稅款１倍罰款的做法，是完全合法的。
（二）如果該偷稅者偷稅９３萬元，且偷稅額占應納稅額的比例在１０％以上的，有兩種可能的
情況：
１如果你市地稅局稽查局在追繳偷稅者所偷的稅款后，沒有向司法機關移交偷稅案件，而是以罰
代刑，處所偷稅款１倍的罰款。根據《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》（中華人民共和國
國務院令第３１０號）第十六條第二款的規定：行政執法機關違反規定，對應當向公安機關移送的
案件不移送，或者以行政處罰代替移送的，由本級或者上級人民政府，或者實行垂直管理的上級行
政執法機關，責令改正，給予通報；拒不改正的，對其正職負責人或者主持工作的負責人給予記過
以上的行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。《刑法》第四百零二條規定：對行政執法人員
徇私舞弊，依法應當移送司法機關追究刑事責任的不移交，情節嚴重的，處三年以下有期徒刑或者
拘役；造成嚴重后果的，處三年以上七年以下有期徒刑。所以，如果該偷稅者構成了“偷稅罪”，
而你市地稅局稽查局沒有按照《刑法》和《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》第三條的規定
，向司法機關移送偷稅案的，你市地稅局稽查局應承擔相應的法律責任。 ２如果你市地稅局
稽查局在追繳偷稅者所偷稅款后，已依法向司法機關進行移送，而司法機關依法作出不予追究刑事
責任處理的。根據《刑法》第四百五十二條第二款和《全國人民代表大會常務委員會關于懲治偷稅
、抗稅犯罪的補充規定》第七條的規定，對依法免予刑事處罰的，除由稅務機關追繳偷、抗稅款外
，處偷、抗稅款五倍以下的罰款。因此，如果你市地稅局稽查局對構成“偷稅罪”的偷稅者已依法
移送司法機關，而司法機關依法作出不予追究刑事責任的，你市地稅局稽查局對其處以所偷稅款１
倍的罰款也是合法的。 其次，《刑事訴訟法》第三條規定，對刑事案件的偵查、拘留、執行逮
捕、預審，由公安機關負責。檢察、批準逮捕、檢察機關直接受理的案件的偵查、提起公訴，由人
民檢察院負責。審判由人民法院負責。除法律特別規定的以外，其他任何機關、團體和個人都無權
行使這些權力。因此，對偷稅者需追究刑事責任的，只能由稅務機關將案件移送給司法機關，由司
法機關追究偷稅者的刑事責任，稅務機關是不能對偷稅者直接追究刑事責任的。