工企增值稅進項稅額審查方法

由于工業(yè)企業(yè)的增值稅一般納稅人在生產、經營以及會計核算上都有
其一般的共性，所以稅務師在對其增值稅進項稅額的審查時，務必要
抓住工業(yè)企業(yè)生產和核算的一般性和特殊性，對影響增值稅進項稅額
正確計算的各個方面進行全面地審查。
一、抵扣憑證的票面審查。
稅務師在對抵扣憑證的票面審查時，不論是增值稅專用發(fā)票還是
普通發(fā)票，也不論是農副產品收購憑證還是交通運輸發(fā)票，都要對抵
扣憑證票面的計算是否正確、項目填寫是否齊全、準確、有無涂改，
章戳是否齊全等進行認真核對，同時還要對抵扣憑證的真?zhèn)巍⑹欠襁^
期等進行鑒別。然后，再根據增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、農產品收
購憑證和交通運輸發(fā)票等抵扣進項稅額的特點，分別進行細致地檢
查。
（一）增值稅專用發(fā)票還要進行以下審查：（１）適用稅率是否
正確；（２）十萬元版專用發(fā)票是否頂格填開；（３）是否超面額開
具專用發(fā)票；（４）稅務機關為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票
是否加蓋“稅務機關代開發(fā)票專用章”及小規(guī)模納稅人的“財務專用
章”或“發(fā)票專用章”；（５）取得的防偽稅控系統開具的專用發(fā)票
是否經國稅機關認證；（６）銷貨單位是否屬于用票的省份。
（二）普通發(fā)票的審查：（１）是否是規(guī)定的專業(yè)用發(fā)票（如糧
食銷售發(fā)票）；（２）是否是從農業(yè)生產單位或小規(guī)模納稅人中購
入；（３）開具的貨物是否屬于農業(yè)產品的范圍。
（三）農副產品收購憑證的審查：（１）開具的收購憑證是否為
稅務機關批準使用，并從主管稅務機關領購的收購憑證；（２）開具
的貨物是否屬于農產品的范圍；（３）是否是從農業(yè)生產者中直接購
入。
（四）運費發(fā)票的審查：（１）審查企業(yè)取得的運費發(fā)票是否是
國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨
物運輸的非國有運輸單位開具的套印全國統一發(fā)票監(jiān)制章的貨運發(fā)
票；（２）運費發(fā)票的起運地與到貨地是否真實。
二、對記賬憑證的審查。
稅務師在對工業(yè)企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、交通運
輸發(fā)票以及農產品收購憑證進行票面的初步審查后，還應通過“應繳
稅金——應繳增值稅——進項稅額”賬戶的借方，逐筆將記賬憑證和
原始憑證進行核對，看有無以下情況的發(fā)生：
（一）增值稅專用發(fā)票購進的貨物。（１）有無購進固定資產的
進項稅額抵扣了應繳稅額；（２）有無取得虛開、代開的增值稅專用
發(fā)票，抵扣進項稅款。這可通過資金的支付渠道異常、缺少倉庫驗收
單等現象，對可疑發(fā)票進行外調；（３）有無購進生產不需用的材料
（而是用于生活福利、個人消費等方面）直接進入有關費用賬戶，抵
扣了進項稅；（４）有無購進的貨物未辦理入庫就抵扣進項稅額（是
否有驗收單）；（５）有無發(fā)票開具的貨物數量、規(guī)格、品種與實物
不符（與驗收單或入庫記錄不一致）；（６）有無批準增值稅一般納
稅人資格前購進的貨物，在批準一般納稅人后抵扣了進項稅額，這主
要應審查發(fā)票的開具日期與批準一般納稅人資格的日期。
（二）普通發(fā)票和收購憑證購進的貨物。（１）計算進項稅額的
扣除率是否正確，有無擅自提高扣除率，多抵扣進項稅款的現象；
（２）是否辦理了入庫手續(xù)；（３）票面開具的貨物數量、規(guī)格、品
種有無與實物不同的現象。
（三）取得的運費發(fā)票。（１）計算進項稅額的扣除率是否正
確，有無擅自提高扣除率，多抵扣進項稅款的現象；（２）運費中的
雜費是否計算抵扣了進項稅額；（３）是否有購進固定資產的運費計
算抵扣了進項稅額；（４）是否有購進或銷售免稅貨物的運費計算抵
扣了進項稅額；（５）有無運費發(fā)票開具的名稱、數量等與實際購進
或銷售貨物的名稱與數量等不符的現象；（６）有無進口的貨物入關
前的運費計算抵扣了進項稅額。
三、對賬簿及報表的審查。
（一）審查“在建工程”、“應付福利費”等賬戶，并對應“原
材料”等賬戶的審查，看企業(yè)有無在建工程、生活福利、個人消費等
用料、用水、用電未轉出進項稅額的現象；
（二）審查“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”等賬
戶，看企業(yè)有無將非生產用料、用水、用電，直接打入有關費用，抵
扣進項稅額的現象；
（三）審查“待處理財產損失”賬戶、“成本費用類”賬戶的借
方發(fā)生額，看企業(yè)有無發(fā)生非正常損失的存貨，已作核銷處理或直接
打入有關費用，而未轉出進項稅額的現象；
（四）通過對倉庫明細賬的審查或實地盤存以及查閱有關部門作
出的企業(yè)財產評估、財產清查報告，看企業(yè)有無已發(fā)生非正常損失的
存貨，而未作賬務處理，未轉出進項稅額的現象；
（五）通過對“原材料”、“低值易耗品”等賬戶借方紅字發(fā)生
額（或貸方發(fā)生額）的審查，看企業(yè)有無發(fā)生進貨退出，而未轉出進
項稅額的現象；
（六）通過對“原材料”、“低值易耗品”、“生產成本”、
“制造費用”、“銷售費用”等賬戶借方紅字發(fā)生額（或貸方發(fā)生
額）的審查，以及往來類（其他應收款、其他應付款等）賬戶的發(fā)生
額和“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶的貸方發(fā)生額的審
查，看企業(yè)有無取得的進貨折扣與折讓，未轉出進項稅額的現象；
（七）通過對“產品銷售收入”或“其他業(yè)務收入”等收入類賬
戶的審查，看企業(yè)有無兼營免稅項目和非應稅項目，對免稅項目和非
應稅項目與應稅項目共同耗用的材料、電力、水等無法準確劃分的物
資消耗，是否按銷售比例轉出進項稅額；
（八）審查《增值稅納稅申報表》，看企業(yè)各期申報的“本期進
項稅額”是否與“應交稅金——應交增值稅——進項稅額”賬戶同期
合計數相符，看企業(yè)有無虛報進項稅額的現象。