取得成本補(bǔ)償費(fèi)要繳增值稅嗎

中國(guó)稅務(wù)報(bào)社：
我們是一家大型機(jī)械化生產(chǎn)的煤炭企業(yè)，１９９４年就被國(guó)稅機(jī)
關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。由于近年國(guó)務(wù)院采取了對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)小煤窯的
關(guān)停政策，使我礦的煤炭資源得到了很好的保護(hù)，我礦的安全生產(chǎn)系
數(shù)也得到大大提高。然而，由于小煤窯的關(guān)閉，附近許多農(nóng)民失去了
工作。當(dāng)?shù)卣疄榇伺c我礦多次交涉，雙方達(dá)成了一致意見并簽訂了
合同：１．由多家關(guān)閉的小煤窯聯(lián)合起來成立一家拾遺煤公司，組織
原來的小煤窯工人專門對(duì)我礦機(jī)械化采挖后的工作面進(jìn)行補(bǔ)采，補(bǔ)采
的煤炭歸拾遺煤公司所有，由拾遺煤公司自行銷售、自行納稅；２．
拾遺煤公司在補(bǔ)采中所需的材料、電力、通風(fēng)、排水以及補(bǔ)采煤從地
下運(yùn)到地面上，均由我礦提供和負(fù)責(zé)；３．對(duì)拾遺煤公司使用我礦的
材料、電力以及利用我礦的巷道、鐵路、煤車、通風(fēng)系統(tǒng)等等，拾遺
煤公司每補(bǔ)采一噸煤炭（以實(shí)際發(fā)出數(shù)為準(zhǔn)）補(bǔ)償我礦成本費(fèi)７０
元。
２０００年１月～１２月，拾遺煤公司共領(lǐng)用我礦各類材料３０
０萬元，消耗電力１００萬元，其中領(lǐng)用的材料、消耗的電力均打入
我礦的生產(chǎn)成本，補(bǔ)采煤炭１５萬噸。年底，拾遺煤公司一次性補(bǔ)償
我礦各種成本費(fèi)１０５０萬元。我礦賬務(wù)處理為借：銀行存款，貸：
生產(chǎn)成本。
最近，我礦的上級(jí)單位（礦務(wù)局）來我礦進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)我礦２
０００年度取得的成本費(fèi)１０５０萬元是否應(yīng)納增值稅展開了激烈討
論。有的同志認(rèn)為這１５萬噸補(bǔ)采煤應(yīng)作為我礦銷售給拾遺煤公司的
煤炭進(jìn)行處理，全額１０５０萬元依１３％的稅率計(jì)算繳納增值稅；
有的同志認(rèn)為這１５萬噸煤炭均應(yīng)比照我礦自采煤的平均銷售價(jià)格２
３０元／噸，按１５萬噸×２３０元／噸＝３４５０萬元全額繳稅；
還有的同志認(rèn)為我礦只應(yīng)就拾遺煤公司領(lǐng)用的材料３００萬元和消耗
的電力１００萬元繳納增值稅即可。請(qǐng)問，我礦取得的這部分成本返
回費(fèi)要繳增值稅嗎？如要繳增值稅，應(yīng)怎樣繳納？
山東某煤礦財(cái)務(wù)科 范治博

答復(fù)：
范治博，來信收到。對(duì)你提出的問題，我們咨詢了國(guó)家稅務(wù)總局
的有關(guān)人士，現(xiàn)答復(fù)如下：
首先，我們先要確定拾遺煤公司補(bǔ)采并實(shí)際取得的１５萬噸煤炭
是否應(yīng)作為你礦銷售貨物處理。因?yàn)檫@１５萬噸補(bǔ)采煤是由拾遺煤公
司組織自己的職工開采的，且合同明確規(guī)定屬拾遺煤公司所有，所
以，這１５萬噸補(bǔ)采煤的所有權(quán)不屬你礦。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)
則》第三條規(guī)定：“銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。”而拾遺
煤公司取得這１５萬噸補(bǔ)采煤未發(fā)生貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移（本來所有權(quán)
就歸拾遺煤公司所有）。所以，不能看做是你礦銷售給拾遺煤公司的
煤，不應(yīng)按１０５０萬元依１３％的稅率征收增值稅；同時(shí)，因這１
５萬噸補(bǔ)采煤的所有權(quán)不歸你礦所有，所以更不能按你礦的平均銷售
價(jià)計(jì)算繳納增值稅。
其次，我們?cè)賮砜茨愕V收取的１０５０萬元的成本費(fèi)中包括了哪
些內(nèi)容。根據(jù)你們兩家的合同，拾遺煤公司補(bǔ)采的煤炭每噸返回７０
元的成本費(fèi)中，包括了拾遺煤公司領(lǐng)用你礦的材料、消耗的電力以及
拾遺煤公司使用你礦的巷道費(fèi)、鐵路使用費(fèi)、通風(fēng)排水費(fèi)等等。因
此，你礦收取的１０５０萬元的成本費(fèi)中當(dāng)然包括了以下內(nèi)容：１．
拾遺煤公司領(lǐng)用你礦的材料３００萬元；２．拾遺煤公司補(bǔ)采煤消耗
你礦的電力１００萬元；３．拾遺煤公司使用你礦的巷道費(fèi)、鐵路使
用費(fèi)、通風(fēng)排水費(fèi)等等。
再次，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條（同上）規(guī)定，
對(duì)于拾遺煤公司領(lǐng)用你礦的３００萬元的材料和消耗你礦１００萬元
的電力（年終收取成本費(fèi)），應(yīng)屬于銷售貨物的行為，應(yīng)根據(jù)《增值
稅暫行條例》第一條：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加
工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)
人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”和第二條第（一）項(xiàng)：“納稅人
銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為
百分之十七。”的規(guī)定，應(yīng)依照１７％的稅率計(jì)算繳納增值稅。而對(duì)
于你礦收取的巷道使用費(fèi)、鐵路使用費(fèi)、通風(fēng)排水費(fèi)等等，本應(yīng)屬于
兼營(yíng)非增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，不應(yīng)征收增值稅。然而，由于你礦對(duì)銷售
貨物和提供非增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目沒有進(jìn)行分別核算，而是將銷售貨物
的成本直接打入你礦的生產(chǎn)成本，將銷售貨物的收入材料和電力）
與取得的非增值稅應(yīng)稅收入（巷道、鐵路等使用費(fèi)）一并沖減了你礦
的生產(chǎn)成本。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定：“納
稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的
銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或
應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。”
因此，你礦取得的１０５０萬元的成本補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)全額依１７％繳
納增值稅，即應(yīng)補(bǔ)增值稅＝１０５０萬元／（１＋１７％）×１７％
＝１５２．５６萬元。
另外，再給你提醒一下：你礦完全可以采取其他的補(bǔ)償辦法和核
算方式。比如在合同中明確規(guī)定拾遺煤公司每噸補(bǔ)采煤應(yīng)補(bǔ)償你礦合
理的材料費(fèi)、耗電費(fèi)、巷道使用費(fèi)、鐵路使用費(fèi)等，并且將增值稅的
應(yīng)稅收入與非增值稅的應(yīng)稅收入分別進(jìn)行核算，那么，你礦就不必就
取得的收入全額繳納增值稅了。注意：轉(zhuǎn)讓材料、電力的價(jià)格不可過
低，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行核定。