增值稅計算及賬務處理
（一）資料：
1．A市塑料制品廠（增值稅一般納稅人），2001年10月發生下列經濟業務：
（1）用銀行存款50萬元從某廢舊物資經營公司購入廢舊塑料一批，取得普通發票。原材料已
驗收入庫。
（2）本月發生的水電費、運費、維護配件等進項稅額共計1.2萬元。
（3）本月對外銷售產品取得不含稅收入125萬元。
（4）10月1日，“應交稅金——未交增值稅”科目借方余額3500元。
要求：計算該企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，12月份銷項稅額為25.8萬元，購進貨
物的進項稅額為31.2萬元。“應交稅金——未交增值稅”賬戶借方余額為54000元。
次年1月4日，稅務機關對其檢查時，發現有如下兩筆業務會計處理有誤：
（1）12月5日，發出產品一批用于投資，成本價100萬元，無同類產品售價，企業作會計分錄如下
：
借：長期股權投資 1000000
貸：產成品 1000000
（2）12月23日，購進工程物資46.8萬元，企業作會計分錄如下：
借：工程物資 400000
應交稅金——應交增值稅（進項稅金） 68000
貸：銀行存款 468000
要求：針對上述問題，作出查補增值稅的會計處理。
（二）解答：
1．財稅[2001]78號《關于廢舊物資回收經營業務有關增值稅政策的通知》規定：自2001年5月1
日起，對廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。利用廢舊物資加工生產的產品
不享受廢舊物資免征增值稅的政策。生產企業增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的
廢舊物資，可按照廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的金額，按10%
計算抵扣進項稅額。
應納增值稅額=本月銷項稅額－本月進項稅額－上期留抵稅款=1250000×17%－12000－500000×
10%－3500=147000（元），賬務處理如下：
（1）購入原材料
借：原材料 450000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 50000（500000×10%）
貸：銀行存款 500000
（2）外購水電費、運費、配件等
借：原材料（制造費用、低值易耗品等）略
應交稅金-——應交增值稅（進項稅額） 12000
貸：銀行存款（應付賬款） 略
（3）銷售產品
借：銀行存款（應收賬款） 1462500
貸：產品銷售收入 1250000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 212500
（4）月末結轉增值稅
借：應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅） 150500
貸：應交稅金——未交增值稅 150500
（5）次月10日前上繳增值稅
借：應交稅金——未交增值稅 147000
貸：銀行存款 147000
2．（1）企業將自產產品用于對外投資，應視同銷售計算銷項稅額，無同類產品售價，按組成計
稅價格計算。調賬分錄如下：
借：長期股權投資 187000
貸：應交稅金——增值稅檢查調整 187000
（2）企業用于非應稅項目的購進貨物，其進項稅額不得抵扣。調賬分錄如下：
借：工程物資 68000
貸：增值稅檢查調整 68000
（3）結轉“增值稅檢查調整”科目余額
借：增值稅檢查調整 255000
貸：應交稅金——未交增值稅 255000
（4）補繳稅款
借：應交稅金——未交增值稅 201000
貸：銀行存款 201000
解題指導：
增值稅一般納稅人核算增值稅應在“應交稅金”賬戶下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個
明細科目，其中，“應交稅金——應交增值稅”借方下設“進項稅額”、“已交稅金（反映本月份
繳納的當月稅款）”、“減免稅款”“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅”五個三
級子目；貸方下設“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”四個三
級子目。月末應將“應交稅金——應交增值稅”明細科目余額轉入“應交稅金——未交增值稅”明
細科目。若為借方余額表示留抵稅額，若為貸方余額表示應納金額。
對于企業自查或委托稅務代理機構進行納稅審查時發現的增值稅問題，通過上述有關明細科目進行
賬務處理。對于稅務機關檢查增值稅后的賬務調整，應設立“應交稅金——增值稅檢查調整”專門
賬戶。凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記
本科目；凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記本科目，貸記
有關科目；全部調賬事項入賬后，應結出本賬戶的余額，并對該余額進行處理：
（1）若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數，借記“應交稅金——應交增值稅（
進項稅額）”科目，貸記本科目。
（2）若余額在貸方，且“應交稅金——應交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數，借記本科目，
貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。
（3）若本賬戶余額在貸方，“應交稅金——應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方
余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅”科目。
（4）若本賬戶余額在貸方，“應交稅金——應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，
應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。