會計利潤與應納稅所得額出現差異
兩種處理方法供你選擇
每到年終，企業經營者和投資者都關心當年可供分配的利潤，而稅務機關則要匯算企業應繳的企業
所得稅。會計利潤與按稅法規定計算的應納稅所得額之間往往存在差異。會計利潤是按會計準則計
算出的稅前經營成果，而應納稅所得額是企業在一定時期繳納所得稅的依據，它取決于稅法。因而
只有在會計利潤的基礎上，通過納稅調整，確定應納稅所得額，計算出應納稅額和本期的所得稅費
用，才能確保國家和企業雙方的利益。
會計利潤與應納稅所得額之間的差異，具體包括永久性差異和時間性差異。永久性差異是指某一會
計期間，稅前會計利潤與應納稅所得額之間，由于計算口徑不同而產生的差異，它將不會在以后各
期轉回。目前，永久性差異主要表現為四種：
第一，會計準則規定可以在稅前扣除，而稅法規定計算應納稅所得額時不允許扣除的項目，如企
業繳納的罰款和各種贊助支出。
第二，會計準則規定可以全額計入費用，而稅法規定只能在標準內扣除，超過標準不得扣除的
項目，如業務招待費、工資、利息支出等。
第三，會計法規規定不計入收入而稅法規定應計入收入的項目，如企業在專項工程、福利等方面使
用本企業產品。
第四，會計法規規定應計入會計利潤，而稅法規定不計入應納稅所得額的項目，如：符合條件的技
術轉讓收益、治理“三廢”收益及國家補貼收入等。
時間性差異是指某一會計期間，由于有些收入和支出計入稅前會計利潤與計入應納稅所得的時間不
一致所產生的差額，它在某一會計期間內發生，但要在以后的一期或若干期內轉回。通常表現為某
些會計收入，早于稅法規定的計入應納稅所得的期間，或者計入會計利潤的某些費用遲于按稅法規
定計入應納稅所得的期間。這種情況會造成當期會計利潤大，而按稅法規定應納稅所得額少的時間
性差異。反之，則會出現當期會計利潤小，而按稅法規定應納稅所得額多的時間性差異。
對以上差異的所得稅會計處理，方法有“應付稅款法”和“納稅影響會計法”。
“應付稅款法”，是將本期會計利潤和應納稅所得之間的差異造成影響納稅的金額，直接計入當期
損益，而不遞延到以后各期的方法。企業當期的所得稅費用就等于當期的應繳所得稅金額，它不確
認時間性差額對未來所得稅的影響。方法相對簡單，但是不符合收入費用配比的原則。
“納稅影響會計法”，是將某一會計期間內與收益有關的所得稅作為本期費用，而將時間性差額造
成的對未來各期所得稅影響的金額，遞延和分配到以后各期的一種方法。它采用“遞延稅款科目”
對當期的所得稅進行調整。因而，按會計利潤計算的所得稅就不等于按稅法規定計算的應納稅金。

在會計實務中，時間性差異主要產生在折舊年限、無形資產和遞延資產攤銷期限的處理中。同樣的
固定資產，若會計上的折舊年限長于稅法規定的折舊年限，則每期會計上計提的折舊費小，會計利
潤必然大于按稅法規定計算的應納稅所得，會產生以后期間沖減所得稅費用的情況。相反，若會計
規定的折舊年限短于稅法規定的折舊年限，則每期會計上計提的折舊費大，會計利潤小于稅法規定
的應納稅所得，會產生以后期間增加所得稅費用的情況。舉例分析：
某企業1994年12月購置設備一臺，價值180萬元，按稅法規定該設備使用年限為6年，企業經稅務機
關批準采用加速折舊，折舊年限為3年，第四年起不再提折舊。假設該企業1995年~2000年每年的
所得稅稅前利潤總額均為100萬元，所得稅稅率為33%。
該企業就存在時間性差異的問題。按稅法規定每年計提折舊額30萬元（不計算殘值），而按加速折
舊每年計提折舊額60萬元，每年的時間性差異為30萬元。
按應付稅款法計算：1995年~1997年每年應繳所得稅42.9萬元[（100＋30）×33%］，每年所得
稅費用為42.9萬元，每年凈利潤為57.1萬元；1998年~2000年每年應繳所得稅23.1萬元[（10
0－30）×33%]，每年所得稅費用為23.1萬元，每年凈利潤為76.9萬元。
按納稅影響會計法：1995年~1997年每年應繳所得稅42.9萬元，遞延稅款9.9萬元，每年所得稅
費用為33萬元，每年凈利潤為67萬元；1998年~2000年每年應繳所得稅23.1萬元，每年所得稅費
用為33萬元，每年凈利潤為67萬元。
實例說明，不同的所得稅會計處理方法，計入當期所得稅費用的金額是不同的，直接影響當期凈利
潤的數額。因此，在市場經濟條件下，企業財務人員應該通過對生產經營活動和財務活動的合理籌
劃和安排來節省所得稅費用，以求利潤最大化。同時作為稅務人員，代表國家執法，應該認真稽核
企業所得稅，掌握企業在調整納稅時的方法，防止不合理的調整造成稅款的流失。
在實踐中，對時間性差異的處理方法又具體分為：遞延法和債務法兩種，主要區別是在對遞延稅款
是否隨國家稅率變動而進行調整，因此，在審核企業應繳稅金時也要注意。