增值稅的帳務(wù)處理
一、 資料：
1．某體育器材廠2000年3月份開(kāi)業(yè)，主要生產(chǎn)銷售體育器材，銷售對(duì)象為學(xué)校、體委等部門。
2000年實(shí)現(xiàn)含稅銷售額318萬(wàn)元，由于可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額較小，該企業(yè)未申辦增值稅一般納
稅人資格，企業(yè)已按6%的征收率申報(bào)繳納增值稅18萬(wàn)元。2001年1月，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后發(fā)現(xiàn)其銷售
額已超過(guò)了增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，決定對(duì)其補(bǔ)繳增值稅。試計(jì)算該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅額。
2．某商業(yè)企業(yè)于2000年3月31日被稅務(wù)機(jī)關(guān)取消了增值稅一般納稅人資格。3月31日賬面庫(kù)存商品
100萬(wàn)元，“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目借方余額5萬(wàn)元。問(wèn)：該企業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，賬
面留抵稅額如何處理？
3．某制藥廠（增值稅一般納稅人）主要生產(chǎn)各類藥品，2000年10月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）購(gòu)生產(chǎn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款30萬(wàn)元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)。
（2）銷售非免稅藥品取得不含稅收入200萬(wàn)元。
（3）銷售免稅藥品一批，取得不含稅收入100萬(wàn)元。
假定該企業(yè)生產(chǎn)非免稅藥品適用17%增值稅稅率，上期無(wú)留抵稅款，請(qǐng)計(jì)算該廠10月份應(yīng)納增值稅
額。
4．甲商業(yè)企業(yè)與乙工業(yè)企業(yè)約定，甲企業(yè)按照零售價(jià)從乙企業(yè)購(gòu)入一批商品，購(gòu)進(jìn)價(jià)200萬(wàn)元，取
得的增值稅發(fā)票上注明的稅款34萬(wàn)元，當(dāng)月全部對(duì)外銷售，取得的貨款價(jià)稅合計(jì)234萬(wàn)元，甲企業(yè)
另從企業(yè)取得的貨款稅合計(jì)234萬(wàn)元，甲企業(yè)另從乙企業(yè)取得“補(bǔ)償費(fèi)”11.7萬(wàn)元，沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)
費(fèi)用。假設(shè)本月份甲企業(yè)僅發(fā)生上述業(yè)務(wù)，上期無(wú)留抵稅款，試計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。
二、解答：
1．根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條的規(guī)定，對(duì)符合增值稅一般納稅條
件，但不申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)費(fèi)的單位，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額
，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=318÷（1＋17%）×17%－18=46.21－18=28.21（萬(wàn)元）。
2．根據(jù)財(cái)稅字[1998]113號(hào)文件的規(guī)定，原具備一般納稅人資格的商業(yè)企業(yè)劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人
后，其在劃轉(zhuǎn)前發(fā)生的貨物未銷售但已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不補(bǔ)繳入庫(kù)；原有期初存貨已征稅
款余額和留抵稅額不予退還，一律轉(zhuǎn)入成本，因此，對(duì)劃轉(zhuǎn)企業(yè)的應(yīng)繳稅金應(yīng)進(jìn)行全面結(jié)算，當(dāng)期
末應(yīng)繳稅金體現(xiàn)為正數(shù)時(shí)（即“應(yīng)交稅金”科目貸方余額），應(yīng)及時(shí)組織入庫(kù)；當(dāng)期末應(yīng)繳稅金體
現(xiàn)為負(fù)數(shù)時(shí)（即“應(yīng)交稅金”科目借方余額）不予退還，一律轉(zhuǎn)入成本（原有期初存貨已征稅款余
額亦按此原則處理）。該企業(yè)賬務(wù)處理如下：
借：庫(kù)存商品 50000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（未交增值稅） 50000
3．《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固
定資產(chǎn)在建工程）而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全
部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)
本期不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=30×100÷（200+100）=10（萬(wàn)元）；
應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=200×17%－（30－10）=14（萬(wàn)元）。
4．甲企業(yè)高價(jià)購(gòu)入商品，并從購(gòu)買方取得“補(bǔ)償費(fèi)”，應(yīng)按平銷行為處理。國(guó)稅發(fā)[1997]167
號(hào)《關(guān)于平銷行為征收增值稅問(wèn)題的通知》規(guī)定：“自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無(wú)
論是否有平銷行為，因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅
稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金
計(jì)算公式如下：
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。”
這里應(yīng)當(dāng)注意，江蘇省國(guó)稅局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局〈關(guān)于平銷行為征收增值稅問(wèn)題的通知〉的
通知》（蘇國(guó)稅[1997]607號(hào)）明確：經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局，國(guó)稅發(fā)[1997]167號(hào)規(guī)定的計(jì)算公
式中，“當(dāng)期取得的返還資金”應(yīng)視同含稅收入，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)，當(dāng)期取得的返
還資金應(yīng)換算為不含稅收入。
應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=34－[34－11.7÷（1+17%）×17%]=34－（34－1.
7）=1.7（萬(wàn)元）。
解題指導(dǎo)：
增值稅一般納稅人因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的返還資金一般有以下表現(xiàn)形式：
（1）購(gòu)買方直接從銷售方取得貨幣資金；
（2）購(gòu)買方直接從應(yīng)向銷售方支付的貨款中坐扣；
（3）購(gòu)買方向銷售方索取或坐扣有關(guān)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用；
（4）購(gòu)買方在銷售方直接或間接列支或報(bào)銷有關(guān)費(fèi)用；
（5）購(gòu)買方取得銷售方式支付的費(fèi)用補(bǔ)償。
上述情況主要集中在流通領(lǐng)域內(nèi)的商業(yè)企業(yè)。對(duì)與總機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)從總機(jī)構(gòu)取得的
日常工資、電話費(fèi)、租金等資金，不應(yīng)視因購(gòu)買貨物而取得的返利收入，不應(yīng)做沖減進(jìn)項(xiàng)稅額處理
。