稅務(wù)稽查書面證據(jù)的制作要求

稅務(wù)稽查書面證據(jù)，是指稅務(wù)稽查人員在執(zhí)行稽查業(yè)務(wù)過程中，
所獲取的各種以書面文件為形式的證據(jù)。書面證據(jù)主要有三個來源，
一是由被查對象直接提供的，如各種原件、復(fù)制件或影印件等；二是
稽查人員自制的，包括納稅人自然情況表、應(yīng)繳稅金匯總表、發(fā)票使
用情況表、稅務(wù)稽查工作底稿、各種查證資料、稅務(wù)稽查情況匯總
等；三是在稽查過程中根據(jù)案件需要制作的證言材料，如詢問筆錄、
證人證言、旁證材料以及當(dāng)事人陳述（筆錄）材料等等。
稅務(wù)稽查書面證據(jù)的獲取應(yīng)符合兩個原則：一是證據(jù)可以通過檢
查、查詢、函證、計算、分析等方法取得，但必須是圍繞稅務(wù)稽查結(jié)
論而展開，否則就是無效證據(jù)；二是證據(jù)必須依照法定程序來收集，
否則就是非法證據(jù)。下面談一些常用證據(jù)的收集及注意事項。


根據(jù)新《稅收征管法》第五十四條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可以詢問納稅
人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情
況。但采用詢問方法時，必須符合以下條件：
向被詢問單位（個人）發(fā)出《詢問通知書》，并在當(dāng)事人收到
《詢問通知書》后１天內(nèi)進行詢問。
向當(dāng)事人詢問時，必須兩人以上參加，并出示有關(guān)稅務(wù)檢查證
件。詢問前應(yīng)向當(dāng)事人說明詢問事由，并告知當(dāng)事人不如實提供情況
應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。
稅務(wù)稽查人員詢問當(dāng)事人應(yīng)有專人記錄，制作《稅務(wù)稽查詢問筆
錄》，詢問筆錄采用一問一答式，用鋼筆填寫。
詢問完畢，應(yīng)將詢問筆錄交由當(dāng)事人核對，當(dāng)事人沒有閱讀能力
的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人宣讀，核對無誤后，由當(dāng)事人簽章或押印，當(dāng)事人
拒絕的，應(yīng)當(dāng)注明。修改過的筆錄，應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人在改動處簽章或押
印。最后，詢問人、記錄人要簽署日期并分別簽名，不得相互代簽。


證人證言的收集必須圍繞稅務(wù)違法事實而展開，收集證言前要了
解證人與當(dāng)事人之間的利害關(guān)系和對案情的明了程度；告知如不如實
提供情況應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任；證言材料由證人用鋼筆或毛筆書寫，并
由本人簽章或押印認(rèn)可；證人沒有書寫能力請人代寫的，由代寫人向
本人宣讀，并由本人及代寫人共同簽章或押印。對沒有物證和書證，
僅憑“言詞”證據(jù)認(rèn)定違法事實的，必須有兩個以上直接證據(jù)才能認(rèn)
定。


根據(jù)新《稅收征管法》第五十八條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法
案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相
和復(fù)制。但在收集這些證據(jù)的同時，必須注意以下問題。
原件：索取發(fā)票原件應(yīng)使用統(tǒng)一的《發(fā)票換票證》，索取其他資
料原件應(yīng)當(dāng)向被查單位開具《提取證據(jù)專用收據(jù)》。
復(fù)制、影印件：對無法直接取得原件的，可以對有關(guān)資料復(fù)制或
影印，但必須注明原件的保存單位（個人）和出處以及復(fù)制或影印經(jīng)
辦人、審核人簽字，最后交原件保存單位（個人）核對，注明“與原
件核對無誤”字樣，并由原件保存人員或被查單位負(fù)責(zé)人簽字或押印
認(rèn)可。


稅務(wù)稽查工作底稿是稅務(wù)稽查的工作過程記錄，對稅務(wù)稽查結(jié)果
產(chǎn)生決定性作用，也是稅務(wù)機關(guān)作出稅務(wù)處理、處罰決定的主要依
據(jù)。稅務(wù)稽查工作底稿應(yīng)分別按不同稽查科目和稽查項目填寫，具備
違法行為發(fā)生的“時間、地點、人物、事件、原因”五要素，在時間
上符合邏輯與先后順序，在空間上符合客觀實際，在數(shù)量上符合鉤稽
關(guān)系，在違法行為上符合因果關(guān)系。稅務(wù)稽查工作底稿的編制內(nèi)容應(yīng)
詳實、完整；數(shù)據(jù)應(yīng)準(zhǔn)確、可靠；所反映稅務(wù)違章事實必須有章可
尋，并逐項注明條規(guī)內(nèi)容。稅務(wù)稽查工作底稿編制完成后，先交主查
人員（或項目負(fù)責(zé)人）復(fù)核認(rèn)定，簽注復(fù)核意見、姓名及日期，最后
必須交被查單位負(fù)責(zé)人逐欄核對認(rèn)可，注明無誤后簽字或蓋章，以此
作為處理依據(jù)。


稅務(wù)稽查情況匯總是在稅務(wù)稽查取證結(jié)束后，在稽查實施終結(jié)環(huán)
節(jié)對稅務(wù)違章行為進行分類、整理后由主查人員（或項目負(fù)責(zé)人）填
制的一種書面文書。填制《稅務(wù)稽查情況匯總》前應(yīng)充分考慮和聽取
被查對象及其他當(dāng)事人的意見，必要時要制作“當(dāng)事人陳述（筆錄）
材料”，以保證稽查證據(jù)及資料的充分性、適當(dāng)性和有效性。同樣，
《稅務(wù)稽查情況匯總》必須交由納稅人核對，注明無誤后簽字或蓋
章。
稅務(wù)稽查書面證據(jù)的規(guī)范，是稅務(wù)稽查走向規(guī)范化、科學(xué)化、效
率化的必然要求，同時也對規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為，提高稅務(wù)稽查檢
查質(zhì)量，有效打擊稅務(wù)違法行為起到積極的作用。