這筆稅款和罰款應該由誰繳

２００１年７月１０日，某市國稅局對轄區內一家商業銀行代扣
代繳個人儲蓄存款利息個人所得稅情況進行專項檢查，發現個體業戶
孔祥剛在銀行開設的往來結算賬戶，半年結息時未代扣代繳個人所得
稅８元。對此，市國稅局對這家商業銀行下達稅務行政處罰事項告知
書，告知對其未扣稅款處以２０元的罰款，同時根據新《稅收征管
法》第八條告之，納稅人扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法
律、行政法規的規定以及與納稅程序有關的情況。
根據《國家稅務總局關于個人在儲蓄機構開設專門賬戶取得利息
所得征收個人所得稅的通知》規定，“個人以銀行及其他儲蓄機構開
設的上述賬戶（個人結算賬戶，賬戶資金可用于支付電話，電、煤氣
等費用，或者用于購買股票等方面的投資、生產經營業務往來結算以
及其他用途）取得的利息收入屬于儲蓄存款利息所得性質，應依法繳
納個人所得稅，稅款由結付利息的儲蓄機構代扣代繳。”
征納雙方對于征稅均無疑義，但是，稅款、滯納金和罰款是由個
體業戶孔祥剛來補，還是由商業銀行來補？征納雙方對此存在較大分
歧，而且稅務機關內部也有不同意見。
第一種觀點認為：鑒于商業銀行對所結利息已付，違法事實成
立。首先，根據《儲蓄存款利息所得個人所得稅征收管理辦法》第六
條規定，“扣繳義務人應扣未扣稅款，由扣繳義務人繳納應扣未扣稅
款以及相應的滯納金。”其次，《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》第
十一條規定，“扣繳義務人應扣未扣，應收未收稅款的，由扣繳義務
人繳納應扣未扣、應收未收稅款及相應的滯納金和罰款”，應責令商
業銀行補繳稅款、滯納金和罰款。
第二種觀點認為：根據新《稅收征管法》第四條規定，“法律、
行政法規規定負有納稅義務的單位和個人為納稅人。法律、行政法規
規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務
人。”認為這兩句話明確界定了誰是納稅人，誰負有納稅義務及承擔
相應法律責任；明確了誰是扣繳義務人，誰承擔扣繳義務及承擔相應
法律責任。同時根據新《稅收征管法》第六十九條規定：“扣繳義務
人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對
扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰
款。”因此不能對商業銀行課以納稅義務。８元稅款只能由個體業戶
孔祥剛補繳，０．１２元的滯納金和２０元罰款由商業銀行繳納。
那么，這２８．１２元的稅款、滯納金和罰款到底應該由誰繳納
呢？筆者同意第二種觀點，即由個體業戶孔祥剛補繳稅款８元，由商
業銀行繳納未履行法定義務的滯納金０．１２元和罰款２０元。這是
因為在引用法律時，應本著新法優于舊法、引高不引低的原則，引用
新《稅收征管法》的規定；同時這樣做也體現了在強調納稅義務、責
任和保證稅務機關行政權力有效行使的同時，更加注重保護納稅人權
益的立法宗旨。只有這樣才能維護稅收征管秩序，保障納稅人的合法
權益，進一步規范稅務機關和稅務人員的執法行為，推進社會主義市
場經濟體制的建立和完善。