進行稅務檢查必須出示通知書

基本案情
２００１年６月２８日，某縣地稅局接到電話舉報，反映該縣
石橋鎮遠東酒店用收款收據代替發票，收取就餐費。縣地稅局立即安
排石橋稅務所稅務干部前去檢查，三名檢查人員出示稅務檢查證后，
要求酒店經營者丁某提供收取餐費的收款存根，但丁某拒不提供。石
橋稅務所依據新《稅收征管法》第七十條的規定，對丁某拒絕接受稅
務檢查的行為作出罰款５００元的處罰決定。丁某不服，以石橋稅務
所的檢查人員未出示稅務檢查通知書為由，向縣地稅局提出行政復議
申請。
復議決定
縣地稅局行政復議委員會受理丁某的行政復議申請后，認為石橋
稅務所及其執法人員在實施稅務檢查時，未按照新《稅收征管法》的
規定，同時出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，當事人拒絕接受檢查
是正確的，最后確認該項具體行政行為違法，撤銷石橋稅務所作出的
行政處罰決定，并責令該稅務所在１５日內重新作出稅務具體行政行
為。
案例分析
本案中，稅收執法人員僅僅因為缺少一份稅務文書，而導致行政
處罰行為被撤銷。新《稅收征管法》第五十九條規定：“稅務機關派
出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知
書。”在這一條規定中，稅務檢查證以及稅務檢查通知書二者之間用
的是“和”，而不是“或”，意思是指稅務機關派出的人員進行稅務
檢查時，應同時出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，二者缺一不可，
否則就是違法行為。
稅務檢查通知書有兩種形式，一種是稅務檢查前幾日內通知被檢
查對象；另一種是在檢查開始時告知被檢查對象。如對舉報案件的檢
查，不需事先通知，但在檢查人員進入檢查現場時，應向被檢查對象
出示稅務檢查通知書，并說明案由。稅務檢查通知書一式兩份，一份
交被檢查對象，一份稅務機關留存。
無論是事前通知的檢查，還是現場通知的檢查，都需要在檢查實
施開始時，向被檢查對象出示稅務檢查通知書。新《稅收征管法》第
五十九條還規定：“未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查
人有權拒絕檢查。”這說明依法出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，
不僅是稅務人員進行稅務檢查的法定義務，而且要求出示稅務檢查證
和稅務檢查通知書是新《稅收征管法》賦予被檢查的納稅人、扣繳義
務人的一項權利。