增值稅政策有變化企業利好有幾多

———析２００１年部分行業增值稅政策變化及影響
廢舊物資回收飼料農業生產資料
翻開財政部、國家稅務總局今年下發的文件，我們注意到有關廢
舊物資回收、飼料、農業生產資料等行業的增值稅優惠政策均發生了
一些程度不同的變化，如廢舊物資回收行業從原來的增值稅先征后返
變成了直接免稅，原屬直接免稅的飼料和農業生產資料行業的部分免
稅品種也有調整。日前，記者就這些調整及其對企業產生的影響到吉
林省進行了采訪。
廢舊物資回收
先征后返變為直接免稅
據吉林省長春市國稅局流轉稅處蔣倩副處長介紹，廢舊物資回收
企業是從１９９５年開始執行增值稅先征后返政策的，根據財政部、
國家稅務總局當時下發的《關于對廢舊物資回收經營企業增值稅先征
后返的通知》規定，在１９９５年內，對從事廢舊物資經營的增值稅
一般納稅人，按現行規定計算繳納增值稅后，經審核批準按其入庫增
值稅稅額的７０％返還給企業。
從那以后，財政部、國家稅務總局又逐年下發文件保留了廢舊物
資回收企業的增值稅先征后返政策，財政部、國家稅務總局１９９９
年下發的《關于廢舊物資回收經營企業增值稅先征后返問題的通知》
就指出，對廢舊物資回收經營企業增值稅先征后返７０％的政策在２
０００年底以前繼續執行。
２００１年，廢舊物資回收行業的增值稅先征后返政策發生了變
化。今年４月２９日，財政部、國家稅務總局下發了《關于廢舊物資
回收經營業務有關增值稅政策的通知》，文中規定，自２００１年５
月１日起，對廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資產品免征
增值稅，但利用廢舊物資加工生產的產品不享受廢舊物資免征增值稅
的政策。生產企業增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售
的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的
普通發票上注明的金額，按１０％計算抵扣進項稅額。
蔣倩說，廢舊物資回收企業的增值稅優惠從原來的先征后返變成
目前的直接免稅，對企業來說有兩大利好。一是先征后返變為直接免
稅后，可以在一定程度上減少企業流動資金占用，從而大大降低企業
的財務費用，為企業擴大經營規模打下良好基礎；二是對廢舊物資回
收企業開出的普通發票，購入廢舊物資的增值稅一般納稅人可以按１
０％抵扣進項稅額的規定，對促進廢舊物資回收企業擴大銷售規模將
發揮重要作用。長春市南關區一物資回收企業負責人對記者說：“目
前政策中可以按１０％抵扣進項稅的規定，對我們雖沒有直接影響，
但卻直接影響到客戶的利益。有了這項抵扣政策，客戶買我們的東西
就可以抵扣進項稅了，和以前相比，應該說現在更好找買主了。”
所謂廢舊物資，是指在社會生產和消費過程中產生的各類廢棄物
品，包括經過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物品。這位負責人
說：“盡管目前一些廢舊物資回收企業的經營狀況并不令人樂觀，但
從長遠看，特別是從有效利用自然資源、保護環境角度出發，廢舊物
資回收企業是有一定發展前途的行業。特別是有了這項優惠政策后，
相信我們的日子會更好過一些。”
長春市國稅局的統計顯示，今年５月～１１月，該局給所屬廢舊
物資回收企業（共８０多家，其中正常經營的有２０家）共辦理免稅
４５０多萬元，而在執行先征后返政策的２０００年，這些企業得到
７０％的增值稅返還僅為９９萬元。這些數字說明，從先征后返改為
直接免稅后，隨著廢舊物資回收企業享受稅款減免額度的擴大，這些
企業的經營規模也擴大了。
飼料產品
免稅品種有兩個變化
今年７月，財政部、國家稅務總局下發了《關于飼料產品免征增
值稅問題的通知》，對免稅飼料產品范圍及國內環節飼料免征增值稅
的管理辦法進行了調整。相對于１９９９年３月國家稅務總局發布的
《關于修訂“飼料”注釋及加強飼料征免增值稅管理問題的通知》而
言，今年下發的文件主要有兩個變化。一是將骨粉從單一大宗飼料的
免稅范圍剔出，不再享受免稅待遇；二是明確對豆粕產品征收增值
稅。據長春市國稅局流轉稅處的劉君介紹，之所以將骨粉從免稅產品
范圍里拿出，主要考慮骨粉目前已不宜再作為飼料品種，例如瘋牛病
就可能是受骨粉飼料的影響，對這樣的產品再給予免稅照顧已不合適
了。明確對豆粕恢復征稅主要基于國民待遇的考慮，原來政策規定國
產豆粕屬于免稅范圍，進口豆粕屬于征稅范圍，這次下發的新文件已
將豆粕從免稅范圍中去掉了。今年８月７日，財政部、國家稅務總局
專門下發了《關于豆粕等粕類產品征免增值稅政策的通知》，規定從
２０００年６月１日起，豆粕屬于征收增值稅的飼料產品，進口或國
內生產的豆粕，均按１３％稅率征收增值稅。
按照新文件規定，目前免稅飼料產品的范圍主要包括五大類：一
是單一大宗飼料。指以一種動物、植物、微生物或礦物質為來源的產
品或其副產品。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚粉、草飼料、飼料級磷
酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕類產
品。二是混合飼料。指由兩種以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產品
及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副
產品的參兌比例不低于９５％的飼料。三是配合飼料。指根據不同的
飼養對象，飼養對象的不同生長發育階段的營養需要，將多種飼料原
料按飼料配方經工業生產后，形成的能滿足飼養動物全部營養需要
（除水分外）的飼料。四是復合預混料。指能夠按照國家有關飼料產
品的標準要求量，全面提供動物飼養相應階段所需微量元素（４種或
以上）、維生素（８種或以上），由微量元素、維生素、氨基酸和非
營養性添加劑中任何兩類或兩類以上的成分與載體或稀釋劑按一定比
例配置的均勻混合物。五是濃縮飼料。指由蛋白質、復合預混料及礦
物質等按一定比例配制的均勻混合物。
另外，新文件對飼料產品免稅手續審批環節上也有變化，原來免
稅審批手續規定飼料生產企業及新辦的飼料生產企業需向飼料管理部
門申請后才能到稅務部門辦理免稅手續，企業辦理過程中難度很大。
新文件規定飼料生產企業憑省級稅務機關認可的飼料質量檢測機構出
具的飼料產品合格證明，即可向所在地主管稅務機關提出免稅申請。
這不僅減少了部門審批環節，方便了企業辦理免稅手續，而且有利于
稅務部門加強對飼料行業的免稅管理，確保國家的優惠政策落實到
位。
吉林作為我國傳統農業大省，其飼料產品行業一直較為發達，這
與國家對飼料產品的免稅政策有著直接關系。據了解，除位于吉林省
農安縣的華龍集團生產的飼料幾乎占東北三省３０％左右的市場份額
外，著名的泰國正大集團、四川新希望集團等知名企業也先后在吉林
長春設立了生產企業。華龍集團有關負責人對記者講：“如果沒有國
家對飼料產品的免稅政策，我們這些飼料企業既沒有今天的成就，也
不可能在入世后從容迎接來自國外同類型企業的挑戰，因為與國外同
類型企業相比，我們顯得相對稚嫩。有了國家稅收政策的支持，我們
才能快點長大。”
農業生產資料
部分免稅品種有調整
自從１９９４年３月財政部、國家稅務總局《關于調整農業產品
增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》中規定對農業生產資料給
予免稅照顧以來，農膜、生產銷售環節的部分化肥品種和農藥品種、
批發和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機等農業生產資料均屬于
免稅范圍。
今年７月２０日，財政部、國家稅務總局下發了《關于若干農業
生產資料征免增值稅政策的通知》，進一步明確了農業生產資料的四
大類免稅范圍，它們是：
１農膜。
２生產銷售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥、鉀
肥以及以免稅化肥為主要原料的復混肥（企業生產復混肥產品所用的
免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于７０％）。
３生產銷售的阿維菌素、胺菊酯、百菌清、苯噻酰草胺、芐嘧
磺隆、草除靈、吡蟲啉、丙烯菊酯、噠螨靈、代森錳鋅、稻瘟靈、敵
百蟲、丁草胺、啶蟲脒、多抗霉素、二甲戊樂靈、二嗪磷、氟樂靈、
高效氯氰菊酯、炔螨特、甲多丹、甲基硫菌靈、甲基異柳磷等農藥產
品。
４批發和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機。
據長春市國稅局流轉稅處的鄢德偉介紹，這次下發的農業生產資
料免稅政策主要有三方面內容：一是生產銷售環節都免稅的農業生產
資料品種，主要包括農膜、部分化肥和農藥產品。如這次下發的新文
件規定，除尿素、磷酸二銨外，凡是文件中列名的化肥品種和農藥品
種，均屬于增值稅免稅范圍。二是只有在批發和零售環節才能免稅的
品種。主要包括種子、種苗、化肥、農藥、農機等品種，如對農機來
說，生產農機的企業不存在免稅優惠，只有批發和零售的農機才存在
免稅優惠。三是尿素雖然從生產銷售環節的免稅品種中拿出，但考慮
到該行業的特殊性，國家仍在近兩年給予尿素產品先征后返優惠，其
中２００１年對征收的稅款全額退還，２００２年退還５０％。
考慮到我國是一個農業大國和農業在國民經濟中的基礎地位，國
家對部分農業生產資料品種給予一定的稅收優惠，不僅符合國家總體
產業政策要求，而且符合國際通行慣例。可來自生產資料主管部門的
調查卻顯示，生產資料行業的免稅政策雖已實施多年，但原來的生產
資料行業除一些生產企業尚可經營外，大部分批發和零售環節的生產
資料企業均處于維持狀態。長春市綠園區農機公司一負責人對記者
說：“國家給予的稅收優惠政策雖然好，可是隨著近幾年國家供銷體
制的改革，享受這一政策的對象卻發生了變化。原來農業生產資料的
經營主要集中在各級農機公司和供銷部門，他們是免稅政策的主體，
現在這些企業改制的改制，重組的重組，已經形成了一批新興的生產
資料經營企業，并且以私營為主，現在他們成了國家免稅政策的主
體。”
原來在長春市綠園區農機公司任職，現已成為一家農機公司總經
理的張先生對記者說：“稅收優惠政策是為了促進生產資料行業的發
展，而不應該管它是什么體制。就拿我們公司來說，雖然免征增值
稅，但我們每年仍向國家繳納稅款數十萬元。如果沒有增值稅優惠，
我可能就干不下去了，更談不上向國家繳稅了。”
長春市國稅局的統計表明，今年１月～１１月，該局已為轄區內
的生產資料企業辦理免稅金額數百萬元，有力地支持了全市農業生產
資料行業的發展。