“免抵退”政策存在的問題

一、“免、抵、退”稅政策本身存在的問題
１．總分支機構辦理“免、抵、退”稅問題
國務院有關文件規定，從１９９７年１月１日起，凡有進出口經
營權的生產企業，除有特殊規定者外，一律實行“免、抵、退”稅管
理辦法。但目前的現狀是，絕大多數生產企業分支機構不享有進出口
經營權，其進口料件和出口貨物都必須以總機構名義向海關申報，分
支機構不能取得分支機構名義的報關單和收匯核銷單，無法自主進行
“免、抵、退”稅申報。
２．保稅區企業出口退稅問題
國家稅務總局《關于出口退稅若干問題的通知》主要是針對保稅
區內倉儲、轉運企業。但一些地區的情況不同，以深圳為例，福田保
稅區、沙頭角保稅區都是以加工型企業為主，如果比照倉儲企業，由
區外企業申報退稅，則存在難以管理的問題。例如，進入保稅區的是
布，而從保稅區出口到境外的則是服裝，出口報關單和備案清單上不
是同一種貨物，退稅部門難以嚴格監管和審核確認，難以計算退稅。
如果由區內企業提出申報退稅，則目前無此項規定，而且區內企業一
般不屬于外貿部門管理，其是否有外貿經營權都不確定，結匯方面也
存在問題，因此難以申報。
３．轉廠貿易稅收問題
所謂轉廠貿易（即間接出口），指外商投資企業進口料件加工成
成品或半成品后，不直接出口，而是轉讓給另一家承接進料加工、來
料加工的外商投資企業再加工、裝配后出口。轉廠貿易雖然被海關納
入出口監管，但其深加工產品實際上是在境內生產并銷售的，實質是
國內銷售，理應納入增值稅的征收范圍。同時，對“轉廠”征稅有利
于營造稅收公平的經濟環境，而且便于操作和監管。國家稅務總局
《關于外商投資企業出口貨物若干稅收問題的通知》規定：關于間接
出口問題，免征生產環節的增值稅、消費稅的規定僅適用于老企業之
間開展的間接出口業務。但在實際工作中，由于海關對此項業務作
“視同出口”處理，稅收方面長期對此項業務也照顧作“免稅”處
理。因此，企業對上述文件持抵觸態度，稅務部門征稅難度和阻力較
大，全國普遍對轉廠業務進行“掛賬”處理。
二、“免、抵、退”稅政策管理方面存在的問題
１．關于退稅指標問題
實行“免、抵、退”稅從總體上來講要求退稅指標的增加。一方
面“免、抵”稅額調庫要占用退稅指標；另一方面，企業國產化率提
高也會使退稅額增加。如果退稅指標不相應增加，收入可能要滯后，
會影響增值稅在中央和地方之間的分成，將引起很大的矛盾，直接影
響“免、抵、退”稅的執行。
２．“免、抵、退”稅額確定問題
理論上，免稅、抵稅、退稅各是多少，清清楚楚。實際工作中，
為便于核算，將“免、抵”稅額捆在一起，通過從“免、抵、退”稅
額合計中扣除退稅額來計算“免、抵”稅額。
由于“免、抵”稅額根據季度匯總申報來確定，如果企業在匯總
申報時少報或不報免稅進口料件組成計稅價格，就會造成“免、抵”
稅額虛增的情況。發生少報或不報免稅進口料件組成計稅價格的情
況，主要有三方面因素：一是合同本身有變化，往往不能按期核銷，
影響了正常申報；二是企業內部聯系不夠，財務部門與報關部門脫
節，造成申報不準確；三是有關部門之間信息不暢，不能及時發現問
題。
3．稅收征管問題
這主要表現為征稅和退稅兩套申報辦法不一致：計稅依據不一致、計稅辦法不一致、申報時間
不一致，給申報和審批管理帶來一系列的問題。現在執行“免、抵、退”稅辦法的生產企業既要進
行增值稅一般納稅人申報，又要進行“免、抵、退”稅申報；年終既要進行增值稅一般納稅人清算
，又要進行“免、抵、退”稅清算，易造成口
徑不一、數據混亂的局面。