帶息商業匯票貼現的核算
一、資料：
1999年4月，甲公司取得外地乙公司簽發的商業承兌匯票一張，該匯票的票面金額為100000元
，簽發日期為4月3日，7月3日到期，票面利息率為9 %。甲公司因資金周轉困難，于5月27日將該
匯票交銀行貼現，貼現利率為7.2%。在匯票到期時，由于乙公司銀行存款賬戶余額不足，無法支
付，銀行將商業匯票本息轉為甲公司短期借款。
二、要求：
計算該項商業承兌匯票的到期值、貼現利息和凈貼現值，并編制相應的會計分錄。
三、答案：
1．計算商業承兌匯票的到期值100000×（1＋9 %÷12×3）＝102250（元）
2．計算商業承兌匯票的貼現利息 貼現天數40天（5月5天，6月30天，7月2天，另加3天劃
款期） 102250×7.2%÷360×40＝818（元）
3．計算商業承兌匯票的凈貼現值 102250－818＝101432（元）
4．賬務處理 （1）甲公司持票向銀行貼現 借：銀行存款 101432 貸：應
收票據 100000 財務費用 1432 （2）乙公司到期未兌現，銀行將票款轉
做甲公司借款 借：應收賬款——乙公司 102250 貸：短期借款 102250
四、解題指導： 1．“貼現”是指票據持有人將未到期的票據在背書后送交銀行，銀行受理后
從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼現利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業
的短期借款。票據貼現實質上是企業融通資金的一種形式。 2．貼現天數的計算可按實際天數
計算，也可按對日整月計算。按實際天數計算時，按照360天折算貼現利息率；按對日整月計算時
，按12個月折算貼現利息率。在計算實際天數時，天數依照“算頭不算尾”的原則計算，如果承兌
人在異地的，還應另加3天的劃款期。 3．帶息商業承兌匯票的凈貼現值如低于其票面金額，應
將票面金額與凈貼值的差額計入“財務費用”科目的借方；凈貼現值如高于其票面金額，應將超過
票面金額的差額計入“財務費用”科目的貸方，作為企業的利息收入沖減財務費用。本題中凈貼現
值高于票面金額，因此，其差額計入“財務費用”科目的貸方。 4．在貼現的商業承兌匯票到期
時，如承兌企業銀行存款賬戶余額不足，不能按時支付票款時，銀行將到期的商業承兌匯票退還給
申請貼現企業，并由申請貼現企業的銀行存款支付。如申請貼現企業的銀行存款賬戶余額不足以支
付，則由銀行將此款項轉為申請貼現企業的短期借款。