中期財(cái)務(wù)報(bào)告———規(guī)范上市公司半年和季報(bào)

———訪財(cái)政部會(huì)計(jì)司相關(guān)負(fù)責(zé)人


２００１年１１月２日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——中期
財(cái)務(wù)報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱《中報(bào)準(zhǔn)則》），這項(xiàng)準(zhǔn)則從２００２年１月
１日起執(zhí)行。本報(bào)記者就該準(zhǔn)則發(fā)布的相關(guān)背景及對(duì)上市公司的指導(dǎo)
意義，采訪了財(cái)政部會(huì)計(jì)司的有關(guān)負(fù)責(zé)人。
記者：財(cái)政部為什么要制定這樣一項(xiàng)準(zhǔn)則？
負(fù)責(zé)人：上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告最初是一年報(bào)一次，即“年報(bào)”。
由于證券市場(chǎng)的迅速發(fā)展，投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不斷提高，希望
更及時(shí)地獲得會(huì)計(jì)信息，中國(guó)證監(jiān)會(huì)為此出臺(tái)了相關(guān)披露規(guī)則，要求
上市公司提供半年度的財(cái)務(wù)報(bào)告和季度財(cái)務(wù)報(bào)告，簡(jiǎn)稱“中報(bào)”。但
半年報(bào)和季報(bào)怎么編，資產(chǎn)、負(fù)債和收入等怎么確認(rèn)，迫切需要加以
規(guī)范。因此，財(cái)政部近日發(fā)布了《中報(bào)準(zhǔn)則》，對(duì)半年報(bào)和季報(bào)的編
報(bào)作出了系統(tǒng)規(guī)范。
記者：制定《中報(bào)準(zhǔn)則》的意義是什么？
負(fù)責(zé)人：一方面，制定《中報(bào)準(zhǔn)則》有助于規(guī)范企業(yè)行為，提高
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大和證券市場(chǎng)地位的
日益提高，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的及時(shí)性要求越來越高，
中期財(cái)務(wù)報(bào)告在投資決策和資源配置中的作用已經(jīng)受到重視。但是，
從近年來上市公司所披露的中期財(cái)務(wù)報(bào)告情況來看，中期財(cái)務(wù)報(bào)告信
息質(zhì)量良莠不齊，彈性較大，誤導(dǎo)投資決策的事件屢有發(fā)生。有些上
市公司則鑒于中期財(cái)務(wù)報(bào)告無需經(jīng)過審計(jì)，所以隨意在各個(gè)中期之間
調(diào)節(jié)利潤(rùn)，拉平收益等。顯然，在證券市場(chǎng)的發(fā)展過程中，對(duì)上市公
司中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和規(guī)范顯得十分迫切。
另一方面，制定《中報(bào)準(zhǔn)則》有助于完善上市公司的信息披露制
度。對(duì)上市公司披露中期財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，中國(guó)證監(jiān)會(huì)曾經(jīng)發(fā)布了中
期報(bào)告的“內(nèi)容與格式準(zhǔn)則”和“季度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定”，
對(duì)中期報(bào)告應(yīng)予披露的內(nèi)容作了規(guī)范。但是這些規(guī)定由于是信息披露
準(zhǔn)則，并不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以并不是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要求出發(fā)來制定
的，上市公司披露的中報(bào)信息要么過于簡(jiǎn)單，要么重點(diǎn)不突出，這使
會(huì)計(jì)信息的有用性大打折扣。在國(guó)際上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)以及美
國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、加拿大等國(guó)家都制定了《中報(bào)準(zhǔn)則》，以便從
會(huì)計(jì)原則的角度，對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)予披露的內(nèi)容和披露要求進(jìn)行詳
細(xì)規(guī)范。我國(guó)參照國(guó)際慣例，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，專門制定了《中報(bào)準(zhǔn)
則》，該準(zhǔn)則的制定填補(bǔ)了我國(guó)在該領(lǐng)域規(guī)范的空白，完善了我國(guó)上
市公司的信息披露制度。
最后，制定《中報(bào)準(zhǔn)則》有助于加強(qiáng)證券監(jiān)管，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩
序。制定《中報(bào)準(zhǔn)則》，對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程中涉及的確認(rèn)、計(jì)
量和披露原則進(jìn)行規(guī)范，將使各上市公司都有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)可以遵循，
使證券監(jiān)管部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師有統(tǒng)一、明確的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行監(jiān)管和審計(jì)。
過去，在上市公司披露的中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)、隨意改變
會(huì)計(jì)政策或者會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的情況將可望得到遏制。
記者：為什么《中報(bào)準(zhǔn)則》從立項(xiàng)研究到最后定稿發(fā)布?xì)v時(shí)３年
多的時(shí)間？
負(fù)責(zé)人：１９９８年下半年，根據(jù)當(dāng)時(shí)證券市場(chǎng)的發(fā)展需要和上
市公司提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量狀況，財(cái)政部會(huì)計(jì)司報(bào)經(jīng)財(cái)政部領(lǐng)
導(dǎo)批準(zhǔn)，正式立項(xiàng)，著手研究制定《中報(bào)準(zhǔn)則》的相關(guān)問題；１９９
９年３月完成了該準(zhǔn)則的研究報(bào)告和討論稿的起草工作；１９９９年
１１月，向全國(guó)印發(fā)準(zhǔn)則征求意見稿，廣泛征求社會(huì)各界的意見；２
００１年１１月準(zhǔn)則正式制定完畢。在《中報(bào)準(zhǔn)則》的整個(gè)起草過程
中，充分借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)國(guó)家的成功做法，考慮了我國(guó)的
具體情況，廣泛征求了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)各位委員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，證券
業(yè)界、學(xué)術(shù)界、上市公司、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、政府有關(guān)部門以及五大國(guó)
際會(huì)計(jì)公司的意見，并直接到上市公司進(jìn)行了實(shí)地模擬編制，確保聽
取意見廣泛、考慮問題全面。
記者：中期財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范的主要內(nèi)容是什么？在編報(bào)時(shí)有哪些具
體要求？
負(fù)責(zé)人：在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)包括：企業(yè)編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利
潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注４個(gè)組成部分。
《中報(bào)準(zhǔn)則》對(duì)中期會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注的要求也作了明確規(guī)定，
具體包括以下幾個(gè)方面：
１中期會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致；
２中期會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以合并基礎(chǔ)編報(bào)，并同時(shí)提供母公司會(huì)計(jì)
報(bào)表；
３企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中除了應(yīng)當(dāng)披露中期期末的資產(chǎn)負(fù)債
表、本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表和年初至本中期末的
現(xiàn)金流量表之外，還應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地提供上年度的比較會(huì)計(jì)報(bào)表；
４在中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，至少應(yīng)當(dāng)披露會(huì)計(jì)政策及其變更、
會(huì)計(jì)估計(jì)變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性或者周期性特
征，關(guān)聯(lián)方及其交易，合并范圍的變化，性質(zhì)特別或者金額異常項(xiàng)目
的說明，證券發(fā)行、回購(gòu)和償還情況，利潤(rùn)分配情況，分部報(bào)告信
息，資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，或有負(fù)債和或有資產(chǎn)變化情況，企
業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況以及其他重要信息等。這些信息應(yīng)當(dāng)以“年初至本中
期末”為基礎(chǔ)編制，但對(duì)于與理解本中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金
流量有關(guān)的重要事項(xiàng)或者交易，也應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披
露。
記者：在中報(bào)中提到了企業(yè)中期采用確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)政策原
則，為什么要采取這種方式？如果企業(yè)中期會(huì)計(jì)政策變更了，應(yīng)該如
何進(jìn)行處理？
負(fù)責(zé)人：確認(rèn)和計(jì)量是編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的前提，但在中期選擇
什么樣的會(huì)計(jì)政策和確認(rèn)、計(jì)量原則，在國(guó)際上主要有兩種觀點(diǎn)：一
種是獨(dú)立觀，它是將每一中期視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，其所采用的
會(huì)計(jì)政策與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致；一種是一體觀，它是將每一中期視
為會(huì)計(jì)年度的有機(jī)組成部分，其會(huì)計(jì)估計(jì)和有關(guān)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理都需
考慮全年將要發(fā)生的情況，年度經(jīng)營(yíng)費(fèi)用需基于年度預(yù)計(jì)工作量（如
銷售量）來進(jìn)行估計(jì)，并分配給各個(gè)中期。從各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定實(shí)踐
來看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和英、澳、加等國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于獨(dú)立觀；美國(guó)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于一體觀，但都沒有單純地采用一種觀點(diǎn)。我國(guó)《中報(bào)
準(zhǔn)則》也主要采用了獨(dú)立觀，即要求企業(yè)在編制中期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)
當(dāng)采用與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致的會(huì)計(jì)政策，季節(jié)性、周期性或者偶然
性取得的收入，除了在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延之外，企業(yè)都應(yīng)
當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞
延；會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，除了在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者
待攤之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)
報(bào)表中預(yù)提或者待攤。
《中報(bào)準(zhǔn)則》還對(duì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許范圍內(nèi)的中期會(huì)計(jì)政策變更的
處理作了規(guī)范，規(guī)定對(duì)累積影響數(shù)能夠合理確定的會(huì)計(jì)政策變更，除
國(guó)家規(guī)定了相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法之外，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法予以處理，
并應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整上年度比較會(huì)計(jì)報(bào)表和本年度有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)
據(jù)，以視同會(huì)計(jì)政策在比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間和整個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)一貫采
用。