在國際稅收協會第55屆年會上電子商務稅收備受關注


國際稅收協會第５５屆年會不久前在美國舊金山舉行，來自４７個國家（地區）的約１０００
名代表參加了會議。會議發表了兩個主題報告：電子商務所得的稅收問題、跨國公司利用低稅區域
的局限性；并舉辦了六個專題研討會：電子商務對間接稅的影響、ＯＥＣＤ范本的變化、無形資產
擴展成本攤銷的實踐、美國州稅的構成、支持出口的所得稅優惠和ＷＴＯ規則的應用和公司購并中
無形資產的攤銷。會上，電子商務的稅收問題尤其受到各方代表的關注。
會議發表的電子商務稅收問題報告認為，隨著電子商務在世界范圍的迅猛發展，電子商務稅收
問題逐漸成為稅收領域的熱點話題。許多有關電子商務稅收問題的研究，正受到國際社會的廣泛關
注。但是，目前仍有兩個問題沒有引起足夠的重視：一是電子商務交易的來源地稅收問題，二是電
子商務交易所得的歸屬和分配問題。
報告對這兩方面問題進行了重點討論。報告指出，在傳統模式下，所得的來源和分配都是明確
的。但在電子商務中，特別是對無形的數字產品和技術服務，所得的發生和歸屬都難以確定，因此
需加強這方面的研究。目前，ＯＥＣＤ已經提出了初步的解決方案，相關的稅收政策和法律也有了
一定的進展。一是所得性質的來源規則。對于
所得來源，一般都按傳統方法分類。而在電子商務中，服務費占了很大的比重，由于稅收管轄權的
不同，對服務費的稅收政策也不同，而這種差別很容易導致雙重征稅，所以ＯＥＣＤ技術顧問小組
對于服務費所得性質的來源規則進行了探討，并已在一定程度上達成一致。二是常設機構的分配原
則。一旦常設機構成立，就存在收入、支出和利
潤的分配問題。２０００年底，ＯＥＣＤ得出一般性結論，即如果企業在一地擁有或租用一個服務
器，該服務器就有可能被認定為常設機構。目前ＯＥＣＤ正在討論常設機構利潤歸屬的草案，以便
最終形成一致意見。
另外，報告還討論了電子商務的概念，認為電子商務應僅指通過電子或數字方式進行貨物或服
務的商務交易，不包括電子數據的交換、電子貨幣傳輸、通訊信號的傳遞和其他電子網絡的應用。

報告指出，電子商務的特性使其很容易用于跨國交易，而目前許多國家還沒有針對電子商務的
法律或規則，而且對電子商務的稅收問題尚未達成國際一致的意見；同時，電子商務與現行傳統稅
制的矛盾和沖突也較多，目前還沒有形成明確、一致的解決辦法，因此國際社會必須對此進行更進
一步的深入研究，形成統一標準，才能妥善地解決電子商務的稅收問題。
除了電子商務稅收問題外，本屆年會還分四個方面討論了跨國公司利用低稅區域的局限性問題
。第一，低稅國家和地區的確定問題。第二，受控外國公司法規問題，９０年代以來已有１５個國
家制定了相關法規。第三，國內反避稅法規。針對公司避稅的認定，有些國家運用關聯的方法，有
些國家不采用關聯的方法。第四，稅收條約對跨
國公司利用低稅區域的限制。雙邊稅收協定或多邊稅收條約不僅避免了國際雙重征稅，而且限制了
跨國公司利用低稅區域的企圖，使跨國公司不能肆無忌憚地利用低稅區域開展避稅活動。
實際上，發達國家一直非常關心低稅區問題，最近幾年，ＯＥＣＤ提出了“有害稅收競爭”的
概念，并公布了避稅地名單，但收效甚微。發展中國家認為，有必要深入研究有害稅收競爭問題，
以維護自身的稅收利益。
國際稅收協會是在荷蘭發起建立的非官方社團組織，多國家設有分會，會員包括政府官員、教
授、律師、會計師和有關的專家學者等。協會的主要宗旨是促進國際間稅收問題的研究和交流，是
目前國際上惟一由各國各界人士參與的國際稅收論壇，一般一年舉行一次年會。
中國派出觀察員參加了本屆年會，在會議的開幕式和閉幕式中，主持人都對中國派觀察員參加
會議表示了歡迎。大會掃除了中國加入該組織的障礙，為中國開展國際稅收領域的協商、溝通和合
作提供了更加廣闊的空間。