企業(yè)所得稅的帳務(wù)處理
一、資料：
某股份制工業(yè)企業(yè)2000年度國內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營收入為300萬元，允許稅前扣除的生產(chǎn)經(jīng)營成本、期
間費(fèi)用、稅金和損失共計(jì)200萬元。其他有關(guān)資料如下：
（1）按照國家產(chǎn)業(yè)政策投資某技改項(xiàng)目，購置所需國產(chǎn)設(shè)備120萬元，其中，取得的增值稅專
用發(fā)票上注明的價(jià)款60萬元，增值稅10.2萬元，取得的普通發(fā)票上所反映的價(jià)款為49.8萬元。進(jìn)
口設(shè)備金額為80萬元，本年度購建固定資產(chǎn)共支付運(yùn)費(fèi)10萬元、安裝費(fèi)30萬元。兩項(xiàng)投資資金中各
有20%為自籌資金，80%為銀行貸款。
（2）當(dāng)年國外分支機(jī)構(gòu)按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為50萬元，已在境外繳納所得稅15萬
元；從設(shè)在珠海特區(qū)（地方所得稅3%免征）的中外合資聯(lián)營企業(yè)分得股息收入80萬元。
（3）該企業(yè)1999年應(yīng)繳企業(yè)所得稅30萬元，已納20萬元，賬面尚欠繳所得稅10萬元。
要求：
（1）請計(jì)算該企業(yè)2000年度應(yīng)納企業(yè)所得稅（企業(yè)所得稅稅率33%）；
（2）如果2001年度該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為80萬元，則該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？

二、解答：
（1）計(jì)算2000年度企業(yè)所得稅：
①國內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)納所得稅額＝（300－200）×33%＝33（萬元）；
②國外所得抵免限額＝50×33%＝16.5（萬元）；
③國外所得應(yīng)補(bǔ)繳所得稅＝16.5－15＝1.5（萬元）；
④境內(nèi)投資分回股息應(yīng)補(bǔ)稅額＝80÷（1－15%）×[33%－（15%＋3%）]＝14.12（萬元
）；
注：這里，免征地方所得稅3%的部分，應(yīng)按所得稅饒讓政策視同被投資方已經(jīng)繳納。
⑤本年匯總應(yīng)納所得稅＝33＋1.5＋14.12＝48.62（萬元）；
⑥以銀行貸款和自用資金購置的國產(chǎn)設(shè)備均可抵免所得稅，進(jìn)口設(shè)備不得抵免，國產(chǎn)設(shè)備的金
額均含增值稅，不含安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。允許在2000~2004年抵免的金額為：120×40%
＝48（萬元）；
⑦本年比上年新增企業(yè)所得稅＝48.62－30＝18.62（萬元）＜48（萬元）；
⑧2000年度實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅＝48.62－18.62＝30（萬元）。
這里應(yīng)當(dāng)注意，計(jì)算投資抵免所得稅的依據(jù)是“新增稅款”，應(yīng)當(dāng)首先確定當(dāng)年度應(yīng)納企業(yè)所
得稅額，包括境內(nèi)外投資應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的所得稅款。由于投資抵免是對最終應(yīng)納企業(yè)所得稅額的直接優(yōu)
惠，因此，應(yīng)將其作為計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。
（2）計(jì)算2001年度企業(yè)所得稅
①2001年度比設(shè)備購置前一年度（1999年）新增所得稅款＝80－30＝50（萬元）；
②2000年購置設(shè)備投資額未予抵扣的金額＝48－18.62＝29.38（萬元）＜50（萬元）；
③2001年實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅＝80－29.38＝50.62（萬元）。
三、解題指導(dǎo)：
計(jì)算投資抵免所得稅應(yīng)注意下列問題：（1）財(cái)政撥款購置的設(shè)備不享受抵免，對既有財(cái)政撥
款，又有企業(yè)自籌資金或銀行貸款購置的設(shè)備，應(yīng)按比例計(jì)算；（2）享受抵免的設(shè)備僅指設(shè)備購
置發(fā)票的金額，不包括與設(shè)備有關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等項(xiàng)目。購置設(shè)備的發(fā)票包括增
值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。對于設(shè)備已經(jīng)到達(dá)企業(yè)尚未取得發(fā)票的，不得享受抵免；（3）享受抵
免的設(shè)備按規(guī)定提取的折舊，仍可以在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除；（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅
，計(jì)入查補(bǔ)稅款隸屬年度投資抵免的應(yīng)繳企業(yè)所得稅基數(shù)，但不得計(jì)入可抵免的新增企業(yè)所得稅額
；（5）企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，在購置之日起5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓
時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款；（6）如果設(shè)備購置前一年度享受所得稅減免稅優(yōu)惠，則計(jì)
算“新增稅款”的基數(shù)為享受減稅后的應(yīng)納稅額，如果基期發(fā)生虧損或享受免征企業(yè)所得稅，則計(jì)
算“新增稅款”的基數(shù)為零；（7）如果設(shè)備購置前一年度實(shí)繳所得稅小于應(yīng)繳數(shù)，應(yīng)以應(yīng)繳所得
稅額為基數(shù)；（8）如果抵免年度按規(guī)定可以彌補(bǔ)以前年度的虧損，那么應(yīng)以彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納所
得稅額作為計(jì)算新增稅款的依據(jù)，即“先彌補(bǔ)，后抵免”；（9）如果項(xiàng)目投資年度存在境內(nèi)外投
資分回利潤補(bǔ)繳稅款時(shí)，應(yīng)先計(jì)算補(bǔ)繳稅款，然后確定本年匯總應(yīng)納所得稅額，最后再以此為基礎(chǔ)
計(jì)算“新增稅款”及抵免稅額，從而確定最終應(yīng)納稅額。