小規(guī)模納稅人如何計(jì)算所得稅

小嵇您好：
我們公司是小規(guī)模納稅人工業(yè)企業(yè)，經(jīng)濟(jì)性質(zhì)是有限責(zé)任公司。
請問小規(guī)模納稅人的產(chǎn)品銷售收入和產(chǎn)品銷售成本是否含稅，繳納的
增值稅能否在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除？小規(guī)模納稅人和一般納稅人在
計(jì)算所得稅時有何不同？
西安高新區(qū)某企業(yè)
　 小 琳

小琳您好：
要了解小規(guī)模納稅人的所得稅計(jì)算問題，首先必須弄清楚我國現(xiàn)
行增值稅稅收政策的有關(guān)規(guī)定：
第一，增值稅屬于價外稅，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅
人，其營業(yè)收入均是不含增值稅的。企業(yè)在銷售商品或產(chǎn)品時，按照
應(yīng)當(dāng)收取的金額進(jìn)行價稅分流，一部分確認(rèn)收入，另一部分確認(rèn)應(yīng)繳
增值稅，而不通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。企業(yè)應(yīng)納的增值稅
在計(jì)算所得稅時不得扣除。
第二，小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅按簡易辦法計(jì)算，即用不含稅
收入直接乘以稅法規(guī)定的征收率，并且不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)
模納稅人購進(jìn)貨物所支付的增值稅應(yīng)計(jì)入存貨的成本處理。因此，小
規(guī)模納稅人的營業(yè)成本實(shí)際上是包含增值稅的，這部分增值稅在扣除
成本時得到扣除。而一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額是允許抵扣的，其存貨的
成本中不包含增值稅，在計(jì)算所得稅時不能扣除。
第三，允許扣除的稅金及附加是指城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附
加，如果生產(chǎn)的產(chǎn)品是應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納的消費(fèi)稅也通過“稅金及
附加”科目核算，在計(jì)算所得稅時允許扣除。
舉例說明：某小規(guī)模納稅人商業(yè)企業(yè)２００２年４月份外購商品
支付價款８００００元，本月份上述商品全部對外銷售，取得含稅銷
售收入１０４０００元（增值稅征收率為４％，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率
為７％，教育費(fèi)附加征收率為３％），有關(guān)賬務(wù)處理如下：
（１）外購商品
借：庫存商品　　８００００
貸：銀行存款　８００００
（２）對外銷售
借：應(yīng)收賬款 １０４０００
貸：主營業(yè)務(wù)收入
　１０００００
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 ４０００
（３）結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
　８００００
貸：庫存商品
　　８００００
（４）計(jì)算稅金及附加
借：營業(yè)稅金及附加
　４００
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ２８０
其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加 　　１２０
若不考慮期間費(fèi)用及其他因素，本月份應(yīng)納稅所得額＝主營營業(yè)
收入－主營業(yè)務(wù)成本－稅金及附加＝１０００００－８００００－４
００＝１９６００（元）。