增值稅的帳務處理
一、資料：
１某機電設備配套公司（增值稅一般納稅人），主要生產經營發電機組。2002年3月，發生
下列業務：
（1）將Ｘ型號的發電機組銷售給甲公司1臺，售價300000元；銷售給乙公司3臺，單臺售價32
0000元；銷售給關聯企業丙公司1臺，單臺售價200000元；將X型號的發電機組1臺用于向丁公司換
取原材料。
（2）當月生產一種新產品Ｙ型號的發電機組2臺，生產成本每臺250000元。一臺用于對外捐贈
，另一臺用于對外出租。合同約定，租賃期3個月（2002年4月~6月），月租金3000元，于每月月
初支付。
（3）本月允許抵扣的進項稅額為150000元，上期無留抵稅款。
要求：
（1）計算該公司2002年3月應納增值稅和營業稅；
（2）假設該公司2002年7月將收回的租賃設備對外銷售，取得含稅銷售收入312000元。另外，
7月還銷售了一輛使用過的小轎車，小轎車原價400000元，銷售價280000元。試計算這兩筆業務應
納增值稅額。
2．2002年2月，某果醬廠（增值稅一般納稅人）發生下列業務：
（1）向某果園收購水果20000公斤，收購憑證上反映的金額為20000元（每公斤1元）。在運輸
途中因管理不善，水果腐爛2000公斤。
（2）水果運回后，用于發放職工福利400公斤，用于廠辦三產招待所1600公斤。
（3）當年將其余的水果全部加工成果醬800公斤（20公斤水果加工成1公斤果醬）。其中700公
斤果醬全部對外銷售，售價30元/公斤；50公斤果醬因管理不善被盜；另外250公斤果醬用于廠辦
三產招待所。
要求：
假設本月未發生其他業務，試計算當月應納增值稅額。
二、解答：
1．（1）3月應納增值稅計算過程如下：
①將X型號的產品銷售給關聯企業丙公司，售價明顯偏低，應按同期同類加權平均售價確定銷
售額；將同型號的產品用于換取原材
料，應視同銷售按同期同類加權平均售價確定銷售額。
X型號產品加權平均售價＝（300000×1＋320000×3）÷（1＋3）＝315000（元）；
②將新產品Y型號發電機組用于對外捐贈應視同銷售處理；將自產設備用于對外出租，實際上
是將自產設備作為固定資產使用，也應視同銷售。由于Y型號產品無同類售價，應按組成計稅價格
確定銷售額。
Y型號產品組成計稅價格＝250000×（1＋10%）＝275000（元）；
③應納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額＝（300000×1＋320000×3＋315000×2＋275000×2
）×17%－150000＝（300000＋960000＋630000＋550000）×17%－150000＝2440000×17%－15
000＝414800－150000＝264800（元）。
（2）3月份應納營業稅＝3000×5%＝150（元）。
（3）公司將收回的租賃設備對外銷售，應按“銷售使用過的固定資產”處理。財稅[2002]
29號文件規定，從2002年1月1日起，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自
己使用過的固定資產），無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，也無論其是否為批準認定的
舊貨調劑試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。
納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4
%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。因此，銷售使用過的小轎車免征增
值稅。
銷售舊設備應納稅額＝312000÷（1＋4%）×4%×50%＝6000（元）。
2．（1）將自產產品果醬用于招待所，應視同銷售，按同期同類產品售價確定銷售額。
本月應納銷項稅額＝（700＋250）×30×17%＝4845（元）。
（2）根據財稅[2002]12號文件規定，從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進農業生產
者銷售的免稅農業產品的進項稅額扣除率由10%提高到13%。本月向果園收購水果應抵扣稅額為2
0000×13%＝2600（元）。
下列項目不得抵扣進項稅額：①途中因管理不善，腐爛水果2000公斤；②將外購水果用于職工
福利400公斤；③將外購水果用于招待所（非應稅項目）1600公斤；④被盜果醬所耗用的原材料水
果1000公斤（50×20）。
允許抵扣的進項稅額＝20000×13%－（2000＋400＋1600＋1000）×1×13%＝2600－650＝1
950（元）。
（3）應納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額＝4845－1950＝2895（元）。
三、解題指導：
解答本題應注意下列問題：（1）視同銷售業務所耗用原材料的進項稅額允許抵扣；（2）自產產品
對外出租，屬于自產自用，應按視同銷售業務處理；（3）從2002年1月1日起，財政部、國家稅務
總局對銷售使用過的固定資產，以及收購免稅農產品的增值稅政策作了適當調整，實際工作中應按
新政策執行。