對扣繳義務(wù)人能實行稅收保全嗎


中國稅務(wù)報社：
我們是河南省的一家白酒生產(chǎn)企業(yè)。２００１年６月，我廠與一
家鎮(zhèn)辦集體企業(yè)簽訂了一份委托加工糧食白酒的合同。合同規(guī)定由該
鎮(zhèn)辦企業(yè)向我廠提供２０００噸價值２４０萬元的糧食，并委托我廠
為其生產(chǎn)５００噸特制高度糧食白酒（我廠沒有類似的白酒），該廠
每噸白酒支付我廠３０００元的加工費。２００１年１１月，我廠按
時將５００噸委托加工的糧食白酒交給了委托方，并就收取的１５０
萬元的委托加工費申報繳納了增值稅。
２００２年５月８日，我市國稅局稽查局在對我廠２００１年度
的增值稅、消費稅進(jìn)行檢查時，認(rèn)為我廠應(yīng)為鎮(zhèn)辦企業(yè)代繳消費稅１
３０萬元，對我廠應(yīng)代收而未代收的消費稅，決定全部由我廠進(jìn)行補
繳。他們向我廠下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》，限我廠于２００２年５
月２０日前將應(yīng)補繳的消費稅繳納入庫。因我們對稅務(wù)局稽查局的處
理決定有異議，故在５月２０日前沒有繳納這筆消費稅。
５月２１日，國稅局稽查局突然派人從我廠在市工商銀行開辦的
基本賬戶中的３００萬元銷售貨款中凍結(jié)了１３０萬元，要我們馬上
將應(yīng)補繳的稅款全部繳齊，否則就將凍結(jié)的資金全部劃繳入庫，并視
情節(jié)給予罰款。無奈之下，我們只好替委托方繳納了１３０萬元的消
費稅。這時，稽查局才將我們的賬戶解凍。
請問：稅務(wù)局是否應(yīng)該要我廠為其代收代繳委托加工白酒的消費
稅？對我廠未代收代繳的消費稅，稽查局是否應(yīng)該要我廠替委托方繳
納？在我廠不愿意繳納的情況下，稽查局能否凍結(jié)我廠的銀行資金？
中國圣井酒業(yè)（集團(tuán)）公司
　　 常光

答復(fù)：
第一，你廠應(yīng)代收代繳消費稅。根據(jù)《消費稅暫行條例》第四條
第二款規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費品，應(yīng)該由受托方在向委托方交貨
時代收代繳稅款。因此，你廠是委托加工白酒的法定代收代繳義務(wù)
人，應(yīng)該依法代收代繳受托加工白酒的消費稅。
但是，根據(jù)《消費稅暫行條例》第八條和財政部、國家稅務(wù)總局
《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知》（財稅２００１８４
號）第一條的規(guī)定，自２００１年５月１日起，受托方在代收代繳本
企業(yè)沒有同類產(chǎn)品的委托加工白酒的消費稅時，不僅要按委托加工白
酒的組成計稅價格（材料成本＋加工費）÷（１－消費稅稅率）
和法定的稅率計算代收從價定率的消費稅，而且要按移交的委托加工
白酒的數(shù)量代收代繳從量定額的消費稅款，即每斤０５元。所以，
你廠代收代繳的委托加工白酒的消費稅額，應(yīng)該是在稽查局計算的１
３０萬元的基礎(chǔ)上，再加上從量定額的消費稅款，即５００×２００
０×０５＝５０（萬元）。
第二，對你廠應(yīng)代收而未代收的委托加工白酒的消費稅，稽查局
不應(yīng)該要求你廠進(jìn)行補繳。你廠應(yīng)代收而未代收委托加工白酒消費稅
的行為，發(fā)生在新《稅收征管法》頒布實施以后。根據(jù)新《稅收征管
法》第六十九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，
由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收
稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”因此，國稅局稽查局對你廠
應(yīng)代收而未代收的委托加工白酒的消費稅只能處以百分之五十以上三
倍以下的罰款，而不能要你廠依照舊《稅收征管法》的規(guī)定，要求你
廠予以補繳稅款。
第三，稅務(wù)機關(guān)不能對扣繳義務(wù)人采取凍結(jié)銀行存款等稅收保全
措施。新《稅收征管法》對稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的稅務(wù)行政相
對人作出了明確規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的對象只能是“從
事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人”和“臨時從事經(jīng)營的納稅人”，而不能是
“扣繳義務(wù)人”及其他當(dāng)事人。因此，你市國稅局稽查局就你廠代收
代繳稅款的問題對你廠采取稅收保全措施是不合法的。