稅收籌劃可以分層次進行

本報記者 鄒國金

一間容納３００人的會議室座無虛席，兩臺空調(diào)已開到極限，講
課者和聽課者仍然熱得冒汗；臺下不停地舉手、遞條子提問題，講課
者耐心而精彩地回答一個個問題；整整３個小時的課，中途沒有人退
席……這是記者７月１８日～１９日，于中國稅務(wù)通網(wǎng)絡(luò)在沈陽舉辦
的“稅收籌劃及財務(wù)管理講習(xí)會”上目睹的場景。講習(xí)會上，中國稅
務(wù)通網(wǎng)絡(luò)副總裁、遼寧中京華會計師事務(wù)所所長丁樹云等專業(yè)人士介
紹了稅收籌劃的基本理論和操作技巧，并同企業(yè)代表就如何開展稅收
籌劃進行了交流。
據(jù)會議舉辦者介紹，這是在沈陽第一次舉行稅收籌劃專題培訓(xùn)會
議，引起了納稅人的極大關(guān)注。原定１５０人的規(guī)模，到開會時人數(shù)
幾乎翻了一番。參會人員以企業(yè)財務(wù)經(jīng)理居多，還有相當(dāng)一部分企業(yè)
老板。在企業(yè)性質(zhì)上，民營企業(yè)占了很大比例，特別是中小型企業(yè)。
記者綜觀與會人士提出的問題，認為很多財務(wù)經(jīng)理對稅收籌劃已
有基本認識，認識到稅收籌劃是一種可以減輕稅負的合法行為。但
是，由于企業(yè)財務(wù)人員水平參差不齊，對稅收籌劃的理解和應(yīng)用程度
不同，有的把籌劃等同于避稅，希望講課者能介紹一些企業(yè)可以打
“擦邊球”避稅的技巧。比如有位財務(wù)經(jīng)理提出，他們在同關(guān)聯(lián)企業(yè)
的交易中，貨物銷售價格比正常交易低多少不會受到稅務(wù)機關(guān)的調(diào)
查。有的對稅法并不熟悉，譬如有人問個人獨資企業(yè)是否要繳企業(yè)所
得稅，以及新辦咨詢企業(yè)能否享受所得稅優(yōu)惠等問題。
通過研討，許多人意識到，稅收籌劃可以分為由簡單到復(fù)雜的３
個遞進層次。所謂稅收籌劃的層次，是從稅收籌劃的復(fù)雜程度、要實
現(xiàn)的目的對稅收籌劃進行的劃分。３個層次包括：規(guī)避、控制納稅風(fēng)
險；用好用足稅收優(yōu)惠政策，選取最佳的財務(wù)處理方法；系統(tǒng)的稅收
籌劃。
規(guī)避、控制納稅風(fēng)險是指通過籌劃，納稅人的納稅行為符合法律
的規(guī)定，不出現(xiàn)違法行為被稅務(wù)機關(guān)加收滯納金、處以罰款、取消特
定稅務(wù)資格等行政處罰，以及被司法機關(guān)追究刑事責(zé)任，遭受刑事處
罰。
納稅風(fēng)險具體包括：稅收罰款、滯納金、取消一般納稅人資格、
不許抵扣進項稅款、被采取稅收保全措施、偷稅受到刑法處罰等。規(guī)
避、控制納稅風(fēng)險，是我國目前絕大部分納稅人開展稅收籌劃的首要
目標(biāo)，是稅收籌劃的最低層次。因為目前納稅人存在的納稅風(fēng)險很
多，容易受到稅務(wù)機關(guān)處罰。
要通過籌劃規(guī)避、控制納稅風(fēng)險，總的一句話是依法納稅。企業(yè)
需要健全財務(wù)制度，規(guī)范地取得、開具各種票據(jù)；強化對稅法的學(xué)
習(xí)、應(yīng)用，按時申報納稅。
有一位財務(wù)經(jīng)理提出一個問題：他所屬的企業(yè)剛開始時生產(chǎn)銷售
規(guī)模較小，稅務(wù)機關(guān)對其采取了核定征收增值稅、企業(yè)所得稅的稅收
管理辦法，企業(yè)能按時按核定額納稅。后來，企業(yè)規(guī)模做大，生產(chǎn)銷
售額越來越大，但是因為賬制不健全，稅務(wù)機關(guān)仍然采取了核定征收
的方式，核定額遠遠低于實際應(yīng)繳數(shù)額。雖然他們都按時繳納了稅
款，但心里不踏實。這有什么風(fēng)險嗎？
這是一些民營企業(yè)面臨的問題。表面上看，企業(yè)少繳了稅，得到
了稅收利益，但是這些企業(yè)確實面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險。因為按有關(guān)稅
法的規(guī)定，采取核定征收方式的納稅人，當(dāng)其實際銷售額、應(yīng)納稅額
高于核定額的時候，應(yīng)按實際數(shù)額申報納稅，否則屬于偷稅行為。一
旦被稅務(wù)機關(guān)查實并按偷稅處理，納稅人就面臨很大的風(fēng)險。因此，
這類企業(yè)需要建賬健制，努力按“自行申報、查賬征收”方式納稅，
這樣風(fēng)險小，同時還可以享受很多稅收優(yōu)惠政策。
用好用足稅收優(yōu)惠政策，選取最佳的財務(wù)處理方法是稅收籌劃的
第二個層次。利用稅收優(yōu)惠政策，是最簡便、最有效的稅收籌劃方
法，幾乎不存在涉稅風(fēng)險。我國稅法中存在大量的稅收優(yōu)惠政策，任
何企業(yè)只要認真研究，都能找到可以應(yīng)用的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠
政策不僅是稅法中規(guī)定的減免稅政策，還包括對納稅人有利的可以選
擇應(yīng)用的稅務(wù)處理方法，如增值稅納稅人身份的選擇；折舊方法的選
擇；稅前扣除方法的選擇；稅收征管方式的選擇等等。剛開始涉足稅
收籌劃的企業(yè)，沒必要總?cè)ハ氡芏悾讯愂諆?yōu)惠政策用好用足就夠
了。
許多財務(wù)經(jīng)理認為，對優(yōu)惠政策的利用必須抓緊時間利用，否則
可能過時。因為目前我國正處于調(diào)整稅收政策的時期，一些優(yōu)惠政策
可能取消。
稅收籌劃的第三個層次是系統(tǒng)的稅收籌劃，即把稅收籌劃有機融
入企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略，系統(tǒng)應(yīng)用各種籌劃方法，按最佳納稅方案納
稅，實現(xiàn)最大的經(jīng)營利益。這種籌劃不僅需要對稅法、財會相當(dāng)熟
悉，而且必須與企業(yè)的經(jīng)營管理戰(zhàn)略相統(tǒng)一。
比如，某企業(yè)總經(jīng)理介紹，他們企業(yè)經(jīng)營項目涉及汽車銷售、租
賃、維修以及汽車加油等，總公司下設(shè)十幾個分支機構(gòu)，既有子公
司，又有分公司，在香港還設(shè)有一家子公司。因為不同的業(yè)務(wù)涉及不
同稅種，不同地區(qū)的稅收征管方式又存在區(qū)別，開展稅收籌劃就需要
從整體上考慮，準(zhǔn)確分析不同經(jīng)營環(huán)節(jié)的內(nèi)容，有針對性地開展籌
劃。有時可以達到籌劃目標(biāo)的可能存在幾種方案，就需要對幾種方案
進行優(yōu)化選擇。在對方案進行選擇時，應(yīng)主要考慮以下因素：
首先，考慮內(nèi)部可能性。企業(yè)是否具備實施方案的條件，比如人
員、財力。
其次，考慮外部的可能性，主要是考慮稅務(wù)機關(guān)的稅收征管方
式。有些稅收優(yōu)惠政策，雖然國家規(guī)定得很清楚，但是在政策公布很
長時間后，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)并沒有執(zhí)行。比如，出口貨物實行“免、
抵、退”稅政策對納稅人有利，但在今年以前，全國絕大部分地區(qū)都
實行“先征后退”，有好的方案也沒法實施。
第三，評價方案好壞的標(biāo)準(zhǔn)是稅后利潤的最大化或是股東權(quán)益的
最大化，不能僅以節(jié)省的稅收數(shù)額作為標(biāo)準(zhǔn)，還需要考慮稅收籌劃的
風(fēng)險。籌劃是有風(fēng)險的，稅收籌劃的風(fēng)險就是指稅收籌劃因各種原因
失敗而付出的代價。導(dǎo)致稅收籌劃失敗的原因主要有：對稅法的把握
不準(zhǔn)，出現(xiàn)失誤；避稅行為被稅務(wù)機關(guān)認定為偷稅行為，付出沉重代
價；籌劃所依據(jù)的稅法發(fā)生變化等。
慎重考慮以上因素后，納稅人要選擇最好的方案付諸實施。