消費稅的帳務處理
一、資料：
1．某化妝品生產公司（增值稅一般納稅人），2002年4月份共發出成套化妝品四批：4月2日，
銷售100套，不含稅售價300元／套；4月15日，銷售80套，不含稅售價320元/套；4月20日，向擁
有30%股份的某商城銷售200套，不含稅售價150元/套（售價明顯偏低）；4月25日，用成套化妝
品500套與某企業換取原材料。增值稅稅率17%，化妝品消費稅稅率30%，本期無進項稅額，試計
算該公司當月應納的增值稅和消費稅各是多少？
2．某歌舞廳2001年1月~12月取得營業收入2000000元，其中含有該歌廳利用啤酒生產設備自
制啤酒銷售收入300000元（共銷售啤酒50噸，每噸售價6000元）。試計算該歌廳當月應納營業稅和
消費稅各是多少（歌舞廳營業稅稅率20%，娛樂業、飲食業自制啤酒消費稅單位稅額為250元/噸
）？
3．某酒廠（增值稅一般納稅人）主要生產糧食白酒、薯類白酒、啤酒、黃酒等各類酒品。20
02年4月份發生下列兩筆業務：
（1）4月8日，銷售薯類白酒30噸，每噸不含稅單價4000元，收取包裝物押金23400元，款項全
部存入銀行。
（2）4月16日，銷售啤酒60噸，每噸不含稅單價3500元，收取包裝物押金58500元，款項全部
存入銀行。
（3）因部分客戶未按規定退還包裝物，本月沒收糧食白酒包裝物押金73400元。另外，本月除
收取啤酒包裝物押金58500元外，還沒收2001年9月8日收取的甲公司啤酒包裝物押金11700元，其他
已逾期一年的啤酒、黃酒包裝物押金46800元。
若本月未發生進項稅額，請根據上述資料，計算該酒廠當月應納的增值稅和消費稅各是多少（
啤酒出廠價在3000元以上，單位稅額為250元／噸）？
二、解答：
（1）根據稅法規定，納稅人自產自用的應稅消費品，凡用于其他方面應當納稅的，按照納稅
人生產的同類消費品的當月加權平均價格計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入
加權平均計算：（1）銷售價格明顯偏低又無正當理由的；（2）無銷售價格的。如果當月無銷售或
者當月未完結，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。此外，納稅人用于換取生
產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最
高銷售價格作為計稅依據計算消費稅，而增值稅仍按加權平均價確定計稅銷售額。
加權平均售價＝（100×300＋80×320）÷（100＋80）＝308.89（元）；
應納增值稅＝銷項稅額－進項稅額＝（100×300＋80×320＋200×308.89＋500×308.89）
×17%－0＝（30000＋25600＋61778＋154445）×17%－0＝271823×17%－0＝46209.91（元）
；
應納消費稅＝（100×300＋80×320＋200×308.89＋500×320）×30%＝（30000＋25600＋
61778＋160000）×30%＝277378×30%＝83213.4（元）。
（2）歌舞廳向顧客提供娛樂服務同時提供啤酒銷售的業務，屬于混合銷售行為，應按營業收
入總額征收營業稅，對啤酒銷售收入不再征收增值稅。對飲食業、娛樂業舉辦的啤酒屋（啤酒坊）
利用啤酒生產設備生產的啤酒，應依法征收消費稅。
應納營業稅＝2000000×20%＝400000（元）；
應納消費稅＝50×250＝12500（元）。
（3）稅法規定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入
銷售額征稅。但對逾期（以一年為期限）包裝物押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。另外，從
1995年6月1日起，依據現行稅法規定，對酒類產品生產企業銷售酒類產品（除啤酒、黃酒外）而收
取的包裝物押金，應并入酒類產品銷售額中，依酒類產品的適用稅率征收增值稅。
根據上述規定，本月銷售薯類白酒收取的包裝物押金23400元應按規定繳納增值稅和消費稅；
本月銷售啤酒收取的包裝物押金58500元不納稅；糧食白酒包裝物押金應于收取時繳納增值稅和消
費稅，沒收時不再納稅；由于啤酒、黃酒實行從量計征消費稅，故本月沒收的甲公司啤酒包裝物押
金11700以及逾期一年以上的啤酒、黃酒押金46800元，只需繳納增值稅，無需繳納消費稅。
應納增值稅＝銷項稅額－進項稅額＝[4000×30＋23400÷（1＋17%）＋3500×60＋11700÷
（1＋17%）＋46800÷（1＋17%）］×17%－0＝（120000＋20000＋210000＋10000＋40000）×
17%－0＝68000（元）；
應納消費稅＝[4000×30＋23400÷（1＋17%）］×15%＋30×2000×0.5＋60×250＝2100
0＋30000＋15000＝66000（元）。
三、解題指導：
增值稅和消費稅的稅基通常是相同的，但在有些情況不同。
除上述差異外，還應注意下列問題：（一）糧食白酒和卷煙消費稅實行從價定率與從量定額征
收相結合；（二）用外購或委托加工應稅消費品用于連續生產的應稅消費品，其已納稅額可以抵扣
（外購或委托加工已稅酒和酒精除外）；（三）委托加工業務，受托方按加工費繳納增值稅，并按
受托方生產的同類應稅消費品的平均售價計算代收代繳消費稅。但帶料加工的金銀首飾，視同零售
，由受托方繳納增值稅。