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如何扣除各種準(zhǔn)備金

中國(guó)稅務(wù)報(bào)社:
我公司是2000年成立的一家美國(guó)獨(dú)資外商投資企業(yè),200
1年,我公司依據(jù)《外資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》計(jì)提了287900元的存
貨跌價(jià)準(zhǔn)備,并在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)全額扣除。2002年,稽查人
員到我公司查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問(wèn)題,認(rèn)定我公司偷稅。我們認(rèn)為計(jì)提
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的一種費(fèi)用,而且根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于印
發(fā)外商投資企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定的通知》(財(cái)
會(huì)[2001]62號(hào))規(guī)定,企業(yè)應(yīng)該提取壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)
備、投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等多種準(zhǔn)備,這些準(zhǔn)備是否也
不可以在所得稅稅前扣除?有關(guān)文件具體是如何規(guī)定的?
上海維克維機(jī)械設(shè)備有限公司財(cái)務(wù)部 趙清

答復(fù):
關(guān)于企業(yè)計(jì)提各種準(zhǔn)備金(包括預(yù)提各種費(fèi)用)問(wèn)題,我國(guó)稅法
歷來(lái)都采取謹(jǐn)慎處理的原則,具體文件規(guī)定如下:
1《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)
定:“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。”這是關(guān)于
準(zhǔn)備金扣除的基本原則規(guī)定,各種準(zhǔn)備金屬于尚未發(fā)生的費(fèi)用,如果
記入本期費(fèi)用扣除,不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。因此從稅法理論上講,
這些準(zhǔn)備金是不能在企業(yè)所得稅稅前扣除的。
2國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅
法若干業(yè)務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1991]165號(hào))文件
規(guī)定,“稅法實(shí)施細(xì)則第二十五條有關(guān)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定,主要適
用于從事信貸、租賃(指融資租賃)業(yè)務(wù)的企業(yè)。對(duì)從事信貸、租賃
業(yè)務(wù)以外的企業(yè),應(yīng)從嚴(yán)掌握,如確有需要,可由企業(yè)申請(qǐng),經(jīng)當(dāng)?shù)?
稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,按年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額,計(jì)
提壞賬準(zhǔn)備。從事金融行業(yè)的企業(yè),可以按年末放款余額(不含銀行
間拆借)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其他行業(yè)均應(yīng)按年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)
(指資金融通信用票據(jù),不包括見票付款的票據(jù))等應(yīng)收款項(xiàng)的余
額。應(yīng)收賬款有約定期限的,應(yīng)以到期為限。未到期的債權(quán)或代銷商
品的應(yīng)收款,不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”。該文件規(guī)定壞賬準(zhǔn)備經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)
審批可以在企業(yè)所得稅稅前扣除,是一個(gè)特例。這是由于信貸、租賃
業(yè)從事的貸款業(yè)務(wù)比較容易發(fā)生壞賬,每年發(fā)生壞賬的業(yè)務(wù)數(shù)量很
多,稅務(wù)機(jī)關(guān)很難做到一一審核其壞賬的真實(shí)性,而且從實(shí)際情況
看,每年發(fā)生壞賬的比例也比較穩(wěn)定,因此采取計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的辦法
可以降低稅務(wù)機(jī)關(guān)征收成本,保障國(guó)家財(cái)政收入,也符合企業(yè)的實(shí)際
情況。但對(duì)其他行業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,稅務(wù)機(jī)關(guān)采取謹(jǐn)慎態(tài)度,需要個(gè)
案審批。
3國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)為其雇員提取
醫(yī)療保險(xiǎn)等三項(xiàng)基金以外的職工集體福利類費(fèi)用稅務(wù)處理問(wèn)題的通
知》(國(guó)稅函[1999]709號(hào))文件規(guī)定:“外商投資企業(yè)和
外國(guó)企業(yè)按照國(guó)務(wù)院及各地政府規(guī)定,為其雇員提取三項(xiàng)基金外,可
根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)
費(fèi)。”這個(gè)文件再次重申了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)計(jì)提各種準(zhǔn)備金的謹(jǐn)慎態(tài)
度。只允許企業(yè)計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)等三項(xiàng)基金和職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)
等費(fèi)用,貫徹了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。
4《關(guān)于外商投資企業(yè)為抵御風(fēng)險(xiǎn)和減少未來(lái)費(fèi)用而發(fā)生的支
出有關(guān)所得稅稅務(wù)處理問(wèn)題的通知規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)[2002]31
號(hào))文件規(guī)定,“除以前文件規(guī)定可以提取的壞賬準(zhǔn)備金、基金外,
企業(yè)不得在所得稅前再預(yù)提其他項(xiàng)目的準(zhǔn)備金、基金、未來(lái)費(fèi)用
等。”這個(gè)文件明確規(guī)定了企業(yè)不得預(yù)提各種準(zhǔn)備金。
稅法之所以這樣規(guī)定,主要是依據(jù)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則,企業(yè)根據(jù)會(huì)
計(jì)制度計(jì)提的各種準(zhǔn)備屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),由企業(yè)獲得的利潤(rùn)來(lái)補(bǔ)
償,國(guó)家不應(yīng)該對(duì)這種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé),因此不能在企業(yè)所得稅稅前扣
除。而且很多企業(yè)不是從會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則出發(fā)來(lái)計(jì)提這些準(zhǔn)備,而是
利用這些準(zhǔn)備來(lái)逃避國(guó)家稅收,從反避稅的角度出發(fā),這些準(zhǔn)備也不
應(yīng)該在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō),目前除壞賬準(zhǔn)備
經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可以扣除外,其他例如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等各種減值
準(zhǔn)備都不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。


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