出口退稅計算題
一、資料：
1．某具有進出口經營權的生產企業，對自產貨物經營出口銷售及國內銷售。該企業2002年1月
份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額為85萬元，內銷產品取得銷售額300萬元，出口貨
物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，試計算
本月應納或應退增值稅額。
2．資料1中，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他資料不變，試計算本月應納或應
退增值稅額。
3．某自營出口生產企業，本月外購原材料、動能費等支付價款600萬元，支付進項稅額102萬
元，本月海關核銷免稅進口料件價格100萬元，本月內銷貨物銷售額500萬元，自營進料加工復出口
貨物折合人民幣金額600萬元（按離岸價計算），該企業內、外銷貨物適用增值稅稅率17%（非應
稅消費稅品），復出口貨物的退稅率為15%。假設上期無留抵稅款，本月未發生其他進項稅額。試
計算該企業本月應納或應退增值稅額，并作出相關賬務處理。
二、解答：
1．本月應納稅額＝銷項稅額－進項稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額＋上期
留抵稅款－當期不予抵扣或退稅的金額）＝300×17%－[85＋5－2400×（17%－15%）]＝51－
42＝9（萬元）。
2．本月應納稅額＝銷項稅額－進項稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額＋上期
留抵稅款－當期不予抵扣或退稅的金額）＝300×17%－[140＋5－2400×（17%－15%）]＝51
－97＝－46（萬元）。
由于當月月末留抵稅額46萬元，小于當月免抵退稅額360萬元（2400×15%），因此當月應退
稅額為46萬元。
3．（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：
借：原材料等科目 6000000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 1020000
貸：銀行存款　 7020000
（2）免稅進口料件，分錄為：
借：原材料 1000000
貸：銀行存款　1000000
（3）產品外銷時，分錄為：
借：應收外匯賬款 6000000
貸：主營業務收入　　　　 6000000
（4）內銷產品，分錄為：
借：銀行存款 5850000
貸：主營業務收入 　　　　 5000000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 850000
（5）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額。
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅率－退稅率）
－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝600×（17%－15%）－100×（17%－15%）＝10（萬元
）。
借：產品銷售成本 100000
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 100000
（6）計算應納稅額或當期期末留抵稅額。
應納稅額＝銷項稅額－進項稅額＝85－（102－10）＝－7（萬元）；
由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為７萬元。
（7）計算應退稅額和應免抵稅額。
免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率＝100×15%＝15（萬元）；
免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額＝600
×15%－15＝75（萬元）；
當期期末留抵稅額7萬元≤當期免抵退稅額75萬元時，則當期應退稅額＝當期期末留抵稅額＝
7（萬元）；
當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額＝75－7＝68（萬元）。
借：應收出口退稅 70000
應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 680000
貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅） 750000
（8）收到退稅款時，分錄為：
借：銀行存款 70000
貸：應收出口退稅 70000
三、解題指導：
財稅[2002]7號文件規定，從2002年1月1日起，我國對生產企業自營或委托外貿企業代理出
口自產貨物，除另有規定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。
新辦法與舊規定相比主要有下列變化：一是取消了外銷比例達到50%以上才予退稅的規定，只
要應納稅額小于零，就可申報退稅；二是新發生出口業務的生產企業自發生首筆出口業務之日起十
二個月內的出口業務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項
稅額，結轉下期繼續抵扣，從第十三個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額；三是企業應
按月申報免、抵、退稅，退稅申報期為每月1日~15日。