企業成本領先戰略的籌劃
成本領先戰略，是指企業通過加強內部成本控制，在研究開發、生產、銷售服務和廣告領域里
把成本降到最低限度，使企業在同行業中的單位生產成本最低，從而處于領先地位的戰略。在上述
四個領域中，如何通過新技術的運用和技術改造，采用低成本生產方法是企業成本領先戰略的關鍵
。那么，怎樣才能降低企業產品的生產成本呢？下面的一個案例或許會給讀者一些啟迪。
某上市公司是一家以生產尿素產品為主的特大型化肥生產企業，加入WTO后，隨著我國關稅配
額制的實施以及市場準入量的擴大，國內市場的競爭更加激烈。如何利用化肥關稅配額制給國內化
肥行業所提供的5年緩沖期，加大化肥生產的技改力度，提高產品質量，降低產品成本成了該公司
領導層所關心和思考的問題。
一天，公司領導召集企管部、財務部、生產部的部長們共商本年度成本領先戰略計劃的實施。
其中一個關鍵問題是如何降低生產合成氨所需塊煤的成本。原因是塊煤由原來的350元/噸猛升至
550元/噸，導致成本大增。為此，生產部長建議：利用本地粉煤資源豐富的優勢，通過引進粉煤
成型氣化技術代替塊煤氣化，可以降低煤炭成本的耗費。他做了具體測算，生產1噸尿素需耗煤1.
6噸，如果用550元/噸的北方優質煤塊來生產，按年產尿素30萬噸計算，全年所耗的塊煤成本為2
6400萬元。而利用本地粉煤資源，采用粉煤成型氣化技術后，煤耗成本可降至180元/噸，30萬噸
尿素所耗煤的總成本為8640萬元。兩者相比較，可降低煤耗成本17760萬元。
該建議得到了與會者的贊同。財務部長接著從稅收角度分析了技改方案的可行性。他說：“據
我所知，國外的粉煤成型氣化技術和設備較為成熟，但價格不菲。今天既然是制定成本領先戰略的
會議，就應該從設備的價格上去考慮，與其花昂貴的資金進口設備，不如自己組織技術骨干進行攻
關。另外，從稅收籌劃的角度講，采用國產設備進行技術改造能獲得一筆可觀的節稅利益。”聽完
兩位部長的發言，會議決定：由企管部牽頭成立一個粉煤成型氣化技術攻關小組進行攻關，由財務
部會同當地的注冊稅務師進行相關的稅收政策研究和籌劃分析論證工作。
功夫不負有心人。攻關小組經過日夜奮戰，終于成功開發出年產合成氨40萬噸的粉煤成型氣化
技術。經有關權威機構鑒定，該技術工藝具有粉煤成型好、反應活性高、氣化效果好等特點，特別
是利用本地區豐富的煤炭資源進行粉煤成型，加上國產設備的投資抵免的優惠，將大大降低尿素產
品的單位成本。財務部向公司老總提供的財務預算表明，該技改項目投資總額為4920萬元，其中國
產固定設備投資額1275萬元，可以用自籌資金解決。據此，該公司購買國產設備投資抵免企業所得
稅的情況如下。
假如該企業2002年應納企業所得稅1838萬元，而2001年所納企業所得稅為1661萬元。《技術改
造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》（財稅字[1999]290號）第二條規定：“凡在我國境
內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術
改造項目設備購置當年比前一年所增的企業所得稅中抵免。”據此規定可知，按購置國產設備投資
額40%的比例，可計算出該公司的抵免額為510萬元。
如果2002年應納企業所得稅為1838萬元，則本年度的實際抵免額為177萬元，尚未抵免的數額
為333萬元，以后應如何處理呢？該公司聘請的注冊稅務師指出：可用以后年度企業比設備購置前
一年新增的企業所得稅延續抵免，但抵免的期限最長不得超過5年。
事實上，改用粉煤成型氣化代替塊煤氣化后，年均總成本費用在原來的基礎上將下降3246萬元
，投資利潤率達55.2%，投資回收期為3.4年。當地的注冊稅務師提醒該公司注意：企業對已經
享受投資抵免的國產設備，在購置之日起5年內不能出租、轉讓，否則稅務機關將要求在出租轉讓
時補繳設備已抵免的企業所得稅稅額。另外，該公司要想獲得國產設備投資抵免，還要注意，中央
企業及其與地方企業組
成的聯營企業、股份制企業總投資在5000萬元以下的技改項目，由省級國稅局審核，地方企業及
地方企業組成的聯營企業、股份制企業，由省級地稅局審核。總投資在5000萬元以上的技改項目報
國家稅務總局審核。切記企業申請抵免企業所得稅，應在技術改造項目批準之后的2個月內遞交申
請報告。
為了讓該化肥生產企業的辦稅人員及時收集資料和填報相關的表格，盡快獲得抵免的優惠，該
公司所聘的注冊稅務師將企業遞交投資抵免申請報告時應提供的資料一一列出：
1．《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅申請表》；
2．技術改造項目批準立項的有關文件；
3．技術改造項目可行性研究報告，初步設計和投資概算；
4．蓋有公章的《符合國家產業政策的企業技術改造項目確認書》等。
這位注冊稅務師還一再提醒企業的財務人員，每一納稅年度終了后的10天內，企業應將實施技
術改造項目實際購買的國產設備的名稱、產地、規格、型號、數量、單位等情況報送當地主管稅務
機關，填報《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅審核表》，并附送購置設備的增值稅專用發票
。主管稅務機關將有關情況與省級以上稅務機關核準文件中列明的國產設備有關資料相核對，并在
20天內核定該年度可抵免的國產設備投資額。
聽完注冊稅務師的介紹，公司的財務部長感到籌劃需要進行復雜的準備工作，因此向分管財務
的老總建議，成立一個涉稅工作研究小組或者將此項工作長期委托注冊稅務師事務所進行，以利于
公司成本領先戰略的穩步實施和稅收籌劃在企業的健康發展。