免稅企業實物促銷“銷”失稅款

最近，江西省某縣國稅機關對轄區內免稅企業的涉稅問題進行了
一次專項檢查，發現絕大多數免稅企業都有實物促銷行為，而這些實
物促銷行為幾乎都沒有申報繳納稅款，稅收流失十分嚴重。
這些免稅企業包括國有飼料生產企業、農資經銷企業、農機生產
經營企業、國有糧食購銷企業等。他們的促銷方式不一，但以贈送實
物最為普遍。比如銷售飼料贈送襯衣、茶杯；銷售農資產品贈送毛
巾、面巾紙；銷售農機贈送零配件；銷售大米贈送包裝物等等。贈送
物品種類繁多，而且隨季節變化更迭變化。贈送的比例一般為銷售額
的２％～５％不等。
調查顯示，幾乎所有的免稅企業都是申報免稅銷售收入，而未將
這類贈送物品行為視同銷售申報繳納增值稅。贈送支出直接作為廣告
費列為銷售費用，或者直接記入管理費用。這類用于贈送的物品也沒
有記入“庫存商品”科目，只是簡單地記一筆收付實物流水賬，并不
納入財務核算。
筆者認為，之所以出現這種稅收流失現象，從稅務部門看，至少
有三個方面的原因：一是稅務部門對免稅企業缺乏納稅輔導和稅收宣
傳，使部分免稅企業以為“免稅”就跟稅收沒關系了，理解稅收政策
不全面；二是這些企業都享受免稅優惠政策，因而稅務機關對其缺乏
必要的監督，稅收征管不力；三是贈送物品的金額不大，稅務部門重
視不夠，因而忽視了對這種促銷行為的稅收征管。要堵住這個稅收漏
洞，稅務部門可以從以下幾個方面入手。
首先，責令免稅企業在“庫存商品”科目下設立一個專門反映那
些用來獎勵、贈送物品的明細科目，翔實地反映其品名、數量、單位
價格，與主體商品一起納入會計核算。
其次，因為那些用于促銷的小商品品種繁多，而且單位價格又
低，進貨時難以取得增值稅專用發票，不能抵扣進項稅額，因而國稅
部門可以考慮按增值稅小規模納稅人稅收管理辦法，統一依４％的征
收率征收增值稅。
再有，稅務管理人員應加強對免稅企業的稅收管理，多宣傳稅收
政策，使免稅企業知道無償贈送物品等促銷行為應該納稅，而且逐步
做到主動申報繳稅。