利用優(yōu)惠政策要考慮機會成本
我國已加入WTO，企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境迅速發(fā)生變化，很多企業(yè)都面臨經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整問題。在
經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整中，充分利用稅收優(yōu)惠政策開展稅收籌劃，可以給企業(yè)帶來較好的經(jīng)營效益，但對優(yōu)
惠政策的利用必須恰當，符合企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略。目前，由于稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整比較頻繁，對優(yōu)
惠政策的利用需要充分考慮機會成本問題。這里所講的機會成本，是指企業(yè)因從事某項經(jīng)營、生產(chǎn)
某種產(chǎn)品而不能從事其他經(jīng)營、生產(chǎn)其他產(chǎn)品而付出的代價。如果稅收優(yōu)惠政策的期限很短，企業(yè)
為了享受這種優(yōu)惠必須對原有經(jīng)營結(jié)構(gòu)做大的調(diào)整，那么企業(yè)付出的機會成本就會很大。下面舉一
例子進行分析。
某大型化工企業(yè)系一般納稅人，其產(chǎn)品是以工業(yè)用甲醇為主，以農(nóng)業(yè)用的尿素為輔，甲醇和尿
素所需的原料合成銨在兩類產(chǎn)品中的分配是3∶1。1999年實現(xiàn)增值稅1600萬元，其中尿素銷售實現(xiàn)
增值稅600萬元。在我國加入WTO的談判正在緊鑼密鼓地進行的時候，該企業(yè)計劃對上述兩種產(chǎn)品的
比重進行調(diào)整。通過調(diào)研小組對國際國內(nèi)市場的調(diào)查分析，最終形成兩個不同的方案：
第一個方案是面向國內(nèi)市場，加大尿素生產(chǎn)規(guī)模，其理由是能夠最大限度地享受稅收優(yōu)惠。財
政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》（財稅字[2001]113號）規(guī)定
：對生產(chǎn)銷售的尿素統(tǒng)一征收增值稅，并在2001年、2002年兩年內(nèi)實行增值稅先征收后返還的政策
。2001年對征收的稅款全額返還，2002年退還50%，自2003年起停止返還政策。對原征收增值稅的
尿素生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的尿素，實行增值稅先征收后返還的政策從2001年1月1日起執(zhí)行。該企業(yè)有
進一步擴大尿素生產(chǎn)規(guī)模的能力，并不需要多少投入，尿素生產(chǎn)和銷售水平就可以成倍地增長。
第二個方案是面向國際市場，加大甲醇的生產(chǎn)和銷售。其理由是甲醇的國際市場需求量比較大
，加入WTO以后，我國經(jīng)濟與全球經(jīng)濟聯(lián)系更加緊密，企業(yè)必須抓住先機，一方面把工作的重點放
在降低成本、減少消耗上來，這樣可以通過價格競爭爭取國際市場的份額；另一方面爭取自營出口
權(quán)，及早熟悉與外國人打交道的“游戲規(guī)則”，為企業(yè)的長遠發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。
根據(jù)調(diào)研小組提供的調(diào)研報告分析，2001年6月底企業(yè)負責人招集董事會成員對以上兩個方案
進行討論。會上，大家感到兩個方案從不同的角度考慮問題，都有其現(xiàn)實性和可行性。
主張利用稅收優(yōu)惠政策的人士結(jié)合該企業(yè)的實際情況算了一筆賬：該企業(yè)上半年已經(jīng)實現(xiàn)增值
稅800萬元，其中尿素銷售實現(xiàn)增值稅為300萬元。如果從下半年開始企業(yè)按方案一進行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的
調(diào)整，全部改產(chǎn)尿素，那么經(jīng)測算，可以實現(xiàn)增值稅1200萬元；因此該企業(yè)2001年1月~12月就可
以獲得增值稅返還1500萬元。
如果2002年度企業(yè)仍然按2001年下半年的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)安排生產(chǎn)，那么企業(yè)就可以實現(xiàn)尿素生產(chǎn)和
銷售的增值稅2400萬元，則企業(yè)可以獲得增值稅先征收后返還1200萬元。通過短期的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整
，兩年中可以獲得國家的稅收返還2700萬元，其中，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整增加稅收返還1800萬元。
主張加大甲醇生產(chǎn)和營銷的人認為：企業(yè)在1998年~2000年投入1500萬元的資金進行廣告宣傳
，所生產(chǎn)的甲醇產(chǎn)品，已經(jīng)得到用戶的認可，目前占有比較穩(wěn)定的市場份額，其注冊的品牌已經(jīng)成
為國內(nèi)知名品牌。根據(jù)預(yù)測，市場對企業(yè)所生產(chǎn)的幾種規(guī)格的產(chǎn)品的需求量有進一步擴大的趨勢。
如果企業(yè)在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進行挖潛改造，充分利用自己的生產(chǎn)能力，到2002年底企業(yè)可以增加1500萬
元的利潤。
針對這兩個方案，董事會進行了經(jīng)濟方面的比較和分析，最終在引入機會成本的概念以后，意
見取得了一致：稅收政策扶持尿素生產(chǎn)，實行增值稅先征收后返還的優(yōu)惠政策，如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)，將
生產(chǎn)設(shè)備全部用來生產(chǎn)尿素，企業(yè)可以獲得增值稅返還2700萬元；而企業(yè)如果仍然生產(chǎn)甲醇，在不
出現(xiàn)其他因素的情況下，則可以獲得新增1500萬元的利潤。兩者相差1200萬元，這對企業(yè)來說的確
是一筆不小的利益，從表面上來看，企業(yè)應(yīng)該盡快將設(shè)備用來生產(chǎn)尿素。
但是對尿素生產(chǎn)的增值稅優(yōu)惠畢竟是短期的、臨時性的。2003年以后就不存在這樣的稅收優(yōu)惠
，況且對尿素的生產(chǎn)和銷售本來也存在許多不確定因素，其中尤其是市場的銷路并沒有實質(zhì)性的保
證，因此所預(yù)測的稅收優(yōu)惠數(shù)額未必能實現(xiàn)。與此
相反，甲醇是該企業(yè)的主要產(chǎn)品，也是市場的知名產(chǎn)品，市場在投入1500萬元的廣告費和其他營
銷措施以后，銷路有了穩(wěn)定的保證。可以肯定，如果企業(yè)的甲醇退出市場，兩年后要想再進入并且
仍占有如此份額，可能就要花更大的投入。也就是說，3000萬元（1500萬元市場開拓費用和1500萬
元的預(yù)期利潤）就是該企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)尿素的機會成本。
經(jīng)過分析和比較，轉(zhuǎn)產(chǎn)利用優(yōu)惠政策的機會成本太大，因此企業(yè)采納了第二方案。
在目前，很多稅收優(yōu)惠政策有期限限制，一些沒有期限限制的稅收優(yōu)惠政策因為存在修改的可
能性，因此都存在機會成本問題，經(jīng)營者在利用時需要認真評估。