企業所得稅的帳務處理
一、資料：
甲企業向乙企業進行整體資產轉讓，轉讓時，甲企業的資產負債表有關數據如下：資產總計1
500萬元，其中固定資產800萬元（原值1000萬元，累計折舊200萬元），公允價850萬元，存貨300
萬元，公允價350萬元，其余400萬元為應收賬款及貨幣資金；負債總計1200萬元；所有者權益總計
300萬元。經評估，甲企業的凈資產為400萬元（即對甲企業所有資產和負債進行重新評估后的凈增
值額為100萬元），全部作為對乙企業的投資，按照雙方約定，投資后甲企業除享有乙企業40%的
股權外，乙企業再向甲企業支付現金（非股權支付額）100萬元。投資前乙企業所有者權益500萬元
。不考慮固定資產對外投資應納增值稅。
二、要求：
根據上述資料，試作出甲、乙兩企業的會計及稅務處理。
三、解答：
1．甲企業
《企業會計準則──投資》規定，以放棄非現金資產而取得的長期股權投資，按照非貨幣性交
易準則確定換入投資的成本。甲企業會計處理如下：
借：長期股權投資 2595000
銀行存款　 1000000
負債科目 12000000
累計折舊 2000000
貸：固定資產 10000000
存貨 3000000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 595000 （350×17%）
其他資產科目 4000000
根據國稅發[2000]118號規定，企業整體資產轉讓原則上應在交易發生時，將其分解為按公
允價值銷售全部資產和進行投資兩項經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或
損失。因此，企業在年終申報企業所得稅時，對固定資產和存貨增值部分調增應納稅所得額100萬
元。以后，可就投資分回的利潤按“企業股權投資所得”進行所得稅處理。由于甲企業已經確認了
資產轉讓所得或損失，取得的股權應按公允價值確定計稅成本。
本例中，如果甲企業在次年轉讓該項股權，取得轉讓收入700萬元，轉讓時股權投資賬面成本
為500萬元（對采用權益法核算長期股權投資的企業來說，其投資成本是隨著被投資企業的盈利水
平的變化而變化的）。
會計轉讓收益＝700－500＝200（萬元）；
按稅法規定，確定轉讓所得額＝700－359.5＝340.5（萬元）。
2．乙企業
企業會計制度規定，投資者投入的固定資產，按投資各方確認的價值（公允價值），作為入賬
價值。這里應按評估價入賬。另外，新介入的投資者的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資
本中所占份額部分（或股票發行溢價部分）是企業的股東權益，不征所得稅，作資本公積處理。設
應計入實收資本的金額為x，則有：x÷（500＋ｘ）＝40%，解之得：x＝333.33（萬元）。
乙企業會計分錄如下：
借：固定資產 　 8500000
存貨 　 3500000
其他資產科目 3000000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 595000
貸：負債科目 12000000
實收資本（股本） 3333300
資本公積 261700
依據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）第七條的規定，納稅人發生合并、
分立和資本結構調整等改組活動，有關資產隱含的增值或損失在稅收上已確認實現的，可按經評估
確認后的價值確定有關資產的成本。因此，乙企業接受投資的資產的會計成本等于計稅成本，乙企
業可以對固定資產按照850萬元的原值提取折舊，并可在以后年度計算企業所得稅前獲得扣除。對
存貨和其他資產也可按規定進行賬務處理，不作納稅調整。
這里應當指出，根據國稅發[2000]118號文件規定，“如果企業整體資產轉讓交易的接受企
業支付的交換額中，除接受企業股權以外的現金、有價證券、其他資產（以下簡稱‘非股權支付額
’）不高于所支付的股權的票面價值（或股本的賬面價值）20%的，經稅務機關審核確認，轉讓企
業可暫不計算確認資產轉讓所得或損失。轉讓企業和接受企業不在同一省（自治區、直轄市）的，
須報國家稅務總局審核確認。”上例中，乙企業向甲企業支付的“非股權支付額”100萬元占所支
付的股權的賬面價值333.33萬元的比例為：100÷333.33×100%＝30%＞20%，因此，甲企業應
視同按公允價值銷售全部資產和投資兩項業務處理。
如果乙企業向甲企業支付的“非股權支付額”不高于所支付的股權票面價值的20%，則甲企業
不確認資產轉讓所得，但乙企業接受轉讓企業的資產的成本，須以其在轉讓企業原賬面凈值為基礎
結轉確定，不得按經評估確認的價值調整。對乙企業來說，在稅收上只能按800萬元的固定資產凈
值計提折舊，領用或出售的存貨只能按甲企業原賬面價值作為計稅成本。由于乙企業在會計上已經
按資產的評估價入賬，因此，對乙企業可考慮采取“綜合調整辦法”，即對資產評估增值額不分資
產項目，均額在以后年度納稅申報的成本、費用項目中予以調整，相應調整每一納稅年度的應納稅
所得額，按規定調整期最長不超過10年。
四、解題指導：
企業整體資產轉讓通常表現為：企業所得稅的一個獨立納稅人將其經營活動的全部資產和債務
轉讓給接受企業，而且轉讓企業不解散，作為繼續存在的獨立納稅人的地位沒有發生任何變更。轉
讓企業在轉讓后只不過是由從事營業活動（工業、商業、交通運輸等）轉變為投資活動（投資公司
或持有的長期股權投資）。由于發生整體資產轉讓的企業并沒有解散，因此，不應按照清算所得的
計稅辦法處理，而只需按照國稅發[2000]118號文件的規定直接調整應納稅所得額即可。