如何確定偷稅數額占應納稅額的比例

２００２年３月，某市國稅局稽查局對一家礦業有限公司２００
１年度納稅情況進行檢查，發現該公司偷逃增值稅１１８萬元。該
公司２００１年度已申報并按期向國稅機關繳納稅款９７萬元。稽查
局認為，該公司偷稅１１８萬元，偷稅額占應納稅款的１１
５％，按照《刑法》第二百零一條規定，納稅人偷稅數額占應納稅額
的百分之十以上，并且偷稅數額在一萬元以上的，構成偷稅罪。據
此，稽查局將該礦業有限公司偷稅案移送司法機關處理。
后來，法院依法對該案進行審理時，發現該公司２００１年度還
向地方稅務機關申報并繳納稅款３１萬元。法院認為，納稅人依法向
國稅機關和地稅機關繳納的稅款，都是按照國家統一的稅法履行義
務，應納稅款應當是所有應當依法繳納的全部稅款，而不應區分是向
國稅機關繳納的，還是向地稅機關繳納的。該公司實際偷稅額占全部
應納稅額的比例為９６％。于是，法院依法判決該礦業有限公司的
行為不構成偷稅罪。
顯然，本案的關鍵問題在于納稅人的應納稅款，是否應當將國稅
與地稅合并計算。有觀點認為，新《稅收征管法》第五條規定：“國
務院稅務主管部門主管全國稅收征收管理工作。各地國家稅務局和地
方稅務局應當按照國務院規定的稅收征收管理范圍分別進行征收管
理。”也就是說，各地國稅局和地稅局，只能就其管轄范圍內的稅收
進行管理。因此，國稅、地稅機關確認并移送偷稅等犯罪嫌疑案件
時，應當根據各自的征收管理范圍分別確認應納稅款，如果將對方所
征收稅款一并確認，則有越權行使職權之嫌。
由于相關法律、法規沒有明確規定“應納稅額”的計算范圍，在
稅收執法實踐中，對偷稅數額占應納稅額的比例，還存在另外幾種不
同的理解：一是指偷稅數額占檢查期限內全部應納稅額的比例；二是
指偷稅數額占檢查期限內，有偷稅行為的納稅期全部應納稅額的比
例；三是指偷稅數額占一個或多個會計年度（不夠一個會計年度，按
比例換算為一個會計年度）全部應納稅額的比率。
其實，確定偷稅數額占應納稅額的比例并不復雜，關鍵是要有一
個明確的法定性規定。建議在制定新《稅收征管法》實施細則時，明
確規定偷稅案件移送標準，或者在有關司法解釋中，對偷稅數額占應
納稅額的比例作出明確的規定。