為建筑工程提供加工業(yè)務(wù)要繳增值稅嗎


中國(guó)稅務(wù)報(bào)社：
我們是一家大型民用工程建筑單位，主營(yíng)業(yè)務(wù)是屬繳納營(yíng)業(yè)稅的
建筑安裝業(yè)務(wù)。因我公司擁有一個(gè)非獨(dú)立核算的鋼模生產(chǎn)加工分廠，
不僅為公司內(nèi)部各建設(shè)工區(qū)提供建設(shè)用鋼模，而且對(duì)外銷售鋼模，所
以我市國(guó)稅局將我公司認(rèn)定為增值稅一般納稅人。
我公司內(nèi)部各非獨(dú)立核算的建設(shè)工區(qū)、分廠、車間之間相互領(lǐng)用
產(chǎn)品、材料或提供勞務(wù)，均按內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，通過公司“內(nèi)部銀行”
進(jìn)行資金結(jié)算。我公司鋼模廠對(duì)外銷售的鋼模按月向國(guó)稅分局申報(bào)繳
納了增值稅。
最近，我市國(guó)稅局稽查局在對(duì)我單位鋼模廠２０００年和２００
１年增值稅納稅情況進(jìn)行稽查后，作出了如下處理決定：１兩年來(lái)
鋼模廠對(duì)外加工鋼模收取加工費(fèi)１７５５萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)增值稅２５
５萬(wàn)元；２兩年來(lái)鋼模廠為本單位各建筑工區(qū)加工鋼模，取得內(nèi)部
結(jié)算收入２３４萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)增值稅３４萬(wàn)元；３兩年來(lái)鋼模廠將自
產(chǎn)的鋼模３０００噸供應(yīng)我單位下屬的各建筑工區(qū)，取得內(nèi)部結(jié)算收
入８１０萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)增值稅１１７６９萬(wàn)元。請(qǐng)問：１像我單位
這樣的鋼模廠為本單位各工地提供鋼模產(chǎn)品也要繳增值稅嗎？２鋼
模廠對(duì)外加工鋼模的加工費(fèi)收入，我們已按勞務(wù)收入向地稅局申報(bào)繳
納了營(yíng)業(yè)稅，為什么要繳增值稅呢？３我單位鋼模廠為本單位各工
區(qū)提供的鋼模加工勞務(wù)收入也要繳增值稅嗎？
盛達(dá)建筑安裝集團(tuán)公司
劉正明
答復(fù)：
劉正明，來(lái)信收到。對(duì)你提出的幾個(gè)問題，我們向國(guó)家稅務(wù)總局
的有關(guān)人士進(jìn)行了咨詢，現(xiàn)答復(fù)如下：
第一，你單位鋼模廠為本單位各工地提供鋼模產(chǎn)品要繳增值稅。
你單位下屬的鋼模廠因其不具備獨(dú)立核算的資格，且沒有辦理獨(dú)立的
納稅登記，而是并入你公司統(tǒng)一核算，所以鋼模廠為你單位各建筑工
地提供鋼模產(chǎn)品不具備稅法所規(guī)定的“銷售貨物”的條件。但是，因
你單位各建筑工區(qū)從事的建筑工程業(yè)務(wù)屬營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，對(duì)增值
稅來(lái)說(shuō)，它就屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第
四條第四項(xiàng)的規(guī)定，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，屬于
“視同銷售貨物”的行為，同樣按銷售貨物行為征收增值稅。因此，
你市國(guó)稅局稽查局要你公司鋼模廠為本單位建筑工程提供的３０００
噸自產(chǎn)產(chǎn)品——鋼模征收增值稅１１７６９萬(wàn)元是合法的。
第二，你單位對(duì)外加工鋼模的加工費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不應(yīng)
當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條的規(guī)定，單位和個(gè)人
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)
口貨物都應(yīng)該依法繳納增值稅。所以，增值稅的征收范圍并不是僅限
于銷售貨物，對(duì)提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人同樣應(yīng)該征收
增值稅。所以，你市國(guó)稅局稽查局要你單位鋼模廠取得的對(duì)外加工費(fèi)
收入２３４萬(wàn)元，補(bǔ)繳增值稅３４萬(wàn)元是合法的。
第三，鋼模廠為本單位各建筑工程提供鋼模加工業(yè)務(wù)，不需繳納
增值稅。首先，由于你單位鋼模廠不具備獨(dú)立核算的資格，鋼模廠為
本單位各建筑、安裝工區(qū)提供鋼模加工業(yè)務(wù)，不具備《增值稅暫行條
例實(shí)施細(xì)則》第三條第二款所說(shuō)的“有償提供加工、修理修配勞務(wù)”
的條件，只能算作是為非應(yīng)稅項(xiàng)目提供加工勞務(wù)，不能按提供加工、
修理修配勞務(wù)征收增值稅。其次，我們?cè)賮?lái)看一看鋼模廠為本單位各
工區(qū)提供鋼模加工業(yè)務(wù)是否能按“視同銷售”行為征收增值稅。根據(jù)
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，“視同銷售”行為共分
八種情況：（１）將貨物交付他人代銷；（２）銷售代銷貨物；
（３）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)
構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售；（４）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)
稅項(xiàng)目；（５）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其
他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（６）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給
股東或投資者；（７）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人
消費(fèi)；（８）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。而為
“非應(yīng)稅項(xiàng)目提供加工、修理修配勞務(wù)”不屬于“視同銷售”行為所
包括的范圍。因此，鋼模廠為本單位各工區(qū)提供鋼模加工業(yè)務(wù)，既不
能按“提供加工、修理修配勞務(wù)”征收增值稅，也不能按“視同銷
售”征收增值稅。根據(jù)法無(wú)明文不為法的原則，為“非應(yīng)稅項(xiàng)目提供
加工、修理修配勞務(wù)”不繳納增值稅。所以，你市國(guó)稅局稽查局要你
單位鋼模廠為本單位內(nèi)部各建筑工區(qū)提供鋼模加工業(yè)務(wù)征收增值稅是
沒有法律依據(jù)的。
第四，對(duì)于你信中所說(shuō)的，你單位鋼模廠對(duì)外加工鋼模收入１７
５５萬(wàn)元已向地稅部門申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅一事，你們可以依照《稅
收征管法》第五十一條的規(guī)定，向地稅部門申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)
稅。