安裝電話(huà)收入要繳納增值稅嗎

（有問(wèn)必答）中國(guó)稅務(wù)報(bào)社：
我們是一家通訊公司，主要向社會(huì)提供通訊服務(wù)。我公司下設(shè)三
個(gè)非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)：一是通訊器材銷(xiāo)售分公司，主要負(fù)責(zé)各類(lèi)
通訊器材的銷(xiāo)售與安裝；二是通訊網(wǎng)絡(luò)維護(hù)分公司，負(fù)責(zé)我公司整個(gè)
通訊網(wǎng)絡(luò)的維護(hù)、維修、保養(yǎng)和更新；三是收費(fèi)營(yíng)業(yè)大廳，主要負(fù)責(zé)
話(huà)費(fèi)的征收與催繳。我公司于１９９９年被國(guó)稅局認(rèn)定為增值稅一般
納稅人。
２００１年度，通訊器材銷(xiāo)售分公司共取得各類(lèi)通訊器材不含稅
銷(xiāo)售收入３４０萬(wàn)元；安裝電話(huà)收入１１７萬(wàn)元，其中銷(xiāo)售電話(huà)機(jī)收
入８０萬(wàn)元，安裝收入３７萬(wàn)元，均未分別核算，而是與銷(xiāo)售各類(lèi)通
訊器材一起在一個(gè)“銷(xiāo)售收入”科目核算。該分公司全年共領(lǐng)用“原
材料”３２０萬(wàn)元，其中安裝電話(huà)用料７０萬(wàn)元；通訊網(wǎng)絡(luò)維護(hù)分公
司全年無(wú)任何收入，全年消耗網(wǎng)絡(luò)維護(hù)材料６００萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)大廳全
年共收取話(huà)費(fèi)收入１８００萬(wàn)元，消耗材料６０萬(wàn)元，電費(fèi)３０萬(wàn)
元。
對(duì)于通訊器材銷(xiāo)售分公司銷(xiāo)售的３４０萬(wàn)元通訊器材收入，我們
已按時(shí)申報(bào)繳納了增值稅；對(duì)其取得的１１７萬(wàn)元電話(huà)安裝收入，我
們也一筆一筆算出來(lái)向地稅部門(mén)申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅；對(duì)營(yíng)業(yè)大廳全年
收取的話(huà)費(fèi)收入１８００萬(wàn)元我們也向地稅部門(mén)申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅。
而對(duì)我公司全年取得的進(jìn)項(xiàng)稅額２０４萬(wàn)元，我們則在購(gòu)進(jìn)時(shí)先全部
予以抵扣，然后在每月的材料分配時(shí)，對(duì)通訊網(wǎng)絡(luò)維護(hù)分公司和營(yíng)業(yè)
大廳消耗的材料及電力，作進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出。全年共轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額
（６００＋６０＋３０）×１７％＝１１７３（萬(wàn)元）。
最近，我市國(guó)稅局稽查局在對(duì)我單位２００１年度增值稅納稅情
況進(jìn)行檢查時(shí)，認(rèn)為我們的通訊器材銷(xiāo)售分公司取得的電話(huà)安裝收入
１１７萬(wàn)元要繳１７％的增值稅，而對(duì)７０萬(wàn)元的電話(huà)安裝用料卻不
同意我們抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，要我們?cè)俎D(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額７０×１７％＝１１
９萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)：我公司取得的電話(huà)安裝收入要繳增值稅嗎？若
電話(huà)安裝收入繳增值稅，為什么其消耗的材料不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額呢？
佳訊通訊有限責(zé)任公司
　 　　汪道玲
答復(fù)：
汪道玲，來(lái)信收到。對(duì)你提出的問(wèn)題，我們咨詢(xún)了有關(guān)專(zhuān)家，現(xiàn)
答復(fù)如下：
首先，通訊器材銷(xiāo)售分公司取得的電話(huà)安裝收入１１７萬(wàn)元是否
應(yīng)繳納增值稅？你們?yōu)榭蛻?hù)安裝電話(huà)時(shí)，既銷(xiāo)售電話(huà)機(jī)又提供安裝服
務(wù)的行為，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條第一款把它確定為
“混合銷(xiāo)售”的行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條第一
款、第四款及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策
規(guī)定的通知》第四條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，凡從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或
零售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或
零售業(yè)務(wù)為主，年貨物銷(xiāo)售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)
中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)５０％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到５
０％，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)
售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)
售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。對(duì)照你公司的具體情
況可以看出：你單位２００１年全年銷(xiāo)售貨物的收入額占總收入額的
比例只有３４０÷（３４０＋１８００）×１００％＝１５８
９％，不足５０％。因此，你們通訊器材分公司取得的電話(huà)安裝混合
銷(xiāo)售收入，可視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不應(yīng)繳納增值稅，而應(yīng)該繳納營(yíng)
業(yè)稅。但是，由于你公司將通訊器材的銷(xiāo)售收入和電話(huà)機(jī)安裝收入未
能分別核算，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條第一款的規(guī)
定：“納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)
稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)
與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。”因此，你們通訊器材分公司取
得的電話(huà)安裝混合銷(xiāo)售收入，應(yīng)與通訊器材銷(xiāo)售一并繳納增值稅。所
以，今后你們公司在會(huì)計(jì)核算方面，一定要做到各類(lèi)收入分別核算，
以免造成不必要的稅收損失。
其次，電話(huà)安裝收入繳納增值稅后，其消耗的材料能否抵扣進(jìn)項(xiàng)
稅額？前面已經(jīng)講過(guò)，對(duì)你們公司這樣的以提供非應(yīng)稅勞務(wù)為主的納
稅人來(lái)說(shuō)，發(fā)生了安裝電話(huà)的混合銷(xiāo)售行為后，本來(lái)應(yīng)視為提供非應(yīng)
稅勞務(wù)不需繳納增值稅的，但由于你們將其與銷(xiāo)售貨物一同核算，沒(méi)
有進(jìn)行分別核算，所以應(yīng)同貨物銷(xiāo)售一樣繳納增值稅。根據(jù)《增值稅
暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條的規(guī)定：混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅
勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷(xiāo)售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)
和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵
扣。因此，電話(huà)安裝業(yè)務(wù)消耗的７０萬(wàn)元的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額不需
轉(zhuǎn)出，可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。同時(shí)，你們按非應(yīng)稅項(xiàng)目——通訊網(wǎng)絡(luò)維
護(hù)分公司和話(huà)機(jī)收費(fèi)營(yíng)業(yè)大廳消耗的材料及電力６９０萬(wàn)元轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)
稅額是完全正確的。