手機銷售的稅收籌劃
人們購買手機時，經常會發現不同銷售商銷售的同一款手機價格不同，銷售商的解釋是進貨渠
道不同。的確，因為手機銷售中存在一級經銷商、二級經銷商甚至三級經銷商的區別，他們的進價
不同，為確保一定的利潤，也就會有不同的銷售價格，但這僅是引起手機價格不同的因素之一。人
們不了解的是，因為銷售商“身份”不同，他們銷售手機所承擔的稅負有輕有重，這是引起手機銷
售價格不同的重要因
素，也是決定銷售商所獲利潤大小的一個因素。
因此，對于手機銷售商來說，選擇合適的銷售身份，可以獲取最大的利潤；對于消費者來說，
明白不同銷售商的稅負區別，會發現哪種銷售商銷售的手機有降價空間，才能買到最實惠的手機。

手機銷售商的“身份”有何不同呢？這里所說的身份是指納稅身份。
目前，手機銷售商主要有以下幾種：中國移動、中國聯通等電訊運營商，他們既銷售手機，也
提供無線電發射業務；大中型商場手機銷售柜臺，它們隸屬商場，不獨立納稅；手機專賣店等。這
些銷售商在納稅“身份”上有所不同。銷售手機，一般應繳納增值稅，而增值稅納稅人分為一般納
稅人和小規模納稅人兩種，二者適用的稅率（征收率）不同，稅負有差異。大中型商場手機銷售柜
臺、較大的手機專賣店往往屬于增值稅一般納稅人，而規模小的手機專賣店等往往是小規模納稅人
。因為現行稅法規定電訊運營商銷售手機并提供無線電發射業務，屬混合銷售行為，繳納營業稅而
不繳納增值稅。因此，在手機銷售中就形成了上述三種不同的納稅身份。
三種銷售商的稅負比較如下：
首先，電訊運營商和小規模納稅人稅負比較。電訊運營商銷售手機并提供發射服務，按稅法規
定屬混合銷售行為，依3%稅率繳納營業稅。電訊運營商繳納營業稅時，并非只就手機銷售額納稅
，在一個納稅期內，其以手機銷售額和電訊服務收入一并繳納營業稅。為了分析方便，我們僅對手
機銷售額進行計算。假定一部手機銷售價格為2000元，電訊運營商應繳納營業稅60元；小規模納稅
人需要按4%的征收率繳納增值稅，增值稅額為76.92元。
電訊運營商的稅負是銷售價格的3%，而小規模納稅人的稅負為含稅銷售價格的3.85%（4%
除以1.04），二者相差0.85個百分點，如果考慮其他稅費和企業所得稅稅前扣除，差異還會更大
一些。也就是說，如果二者的銷售價格都是1000元，電訊運營商獲得的毛利潤要比小規模納稅人多
8元多錢，理論上電訊運營商有更大的降價空間。
其次，電訊運營商和增值稅一般納稅人稅負比較。一般納稅人銷售手機，按17%的稅率繳納增
值稅，因為其可以抵扣進項稅額，實際稅負因不同的進價和銷價會有區別。假定一部手機銷售價格
為2000元，其含稅進價為1700元，則進項稅額為247元，銷項稅額為290.6元，應繳納增值稅43.
6元。我們可以通過公式求出雙方的稅負平衡點。電訊運營商的稅負為銷售價格的3%，一般納稅人
的稅負為增值額乘以17%，令二者相等，可以求出當增值率等于17.65%時，雙方的稅負相同（這
里忽略了其他稅費的影響）。也就是說，當手機銷售的毛利率小于17.65%時，一般納稅人的稅負
輕，反之，電訊運營商稅負輕。
第三，一般納稅人和小規模納稅人的稅負比較。我們以前已經分析過，二者稅負平衡點為毛利
潤率23.53%，即毛利率低于23.53%時，一般納稅人稅負輕，反之，小規模納稅人稅負輕。
總結以上分析，我們可以看出，當手機銷售毛利率小于17.65%時，一般納稅人稅負最輕，電
訊公司次之，小規模納稅人最重；當銷售毛利率大于17.65%而小于23.53%時，電訊運營商稅負
最輕，一般納稅人次之，小規模納稅人最重；當銷售毛利率大于23.53%時，電訊運營商稅負最輕
，小規模納稅人次之，一般納稅人最重。
手機經銷商可以根據以上結論進行籌劃，籌劃方法有兩種：
首先，手機經銷商應對銷售的手機有所選擇，選擇具有適當毛利率的手機進行銷售。比如，小
規模納稅人、電訊運營商應盡量選擇最新型、毛利率高的手機銷售，而一般納稅人則應銷售毛利率
小于23.53%的手機。
其次，適當對經營機構進行變更。對第一種籌劃方法，我們可以看出存在明顯缺陷。因為無論
稅負有多重，進銷差價大的手機總能獲取更多的利潤。如果一般納稅人不銷售最新型、毛利率高的
手機，損失更大。籌劃方法是一般納稅人對業務進行分離，把增值率高于23.53%的手機由新成立
的小規模納稅人進行銷售，既可以獲得新手機的高額利潤，又避免承擔過高稅負。對于電訊運營商
來說，其應盡量銷售增值率大于17.65%的手機，同時通過變更、改制方法，組建獨立核算的屬于
一般納稅人的經銷商，銷售增值率小于17.65%的手機。
目前，手機市場上既存在大量增值率低的老款手機，增值率一般不高于15%，同時也不斷推出
具有較高增值率的新款手機，增值率在30%左右，兩種手機都有自己的消費群。通過上述籌劃獲取
較多利潤，理論上和實踐中都是可行的。