手機銷售的稅收籌劃

人們購買手機時，經常會發現不同銷售商銷售的同一款手機價格不
同，銷售商的解釋是進貨渠道不同。的確，因為手機銷售中存在一級
經銷商、二級經銷商甚至三級經銷商的區別，他們的進價不同，為確
保一定的利潤，也就會有不同的銷售價格，但這僅是引起手機價格不
同的因素之一。人們不了解的是，因為銷售商“身份”不同，他們銷
售手機所承擔的稅負有輕有重，這是引起手機銷售價格不同的重要因
素，也是決定銷售商所獲利潤大小的一個因素。
因此，對于手機銷售商來說，選擇合適的銷售身份，可以獲取最
大的利潤；對于消費者來說，明白不同銷售商的稅負區別，會發現哪
種銷售商銷售的手機有降價空間，才能買到最實惠的手機。
手機銷售商的“身份”有何不同呢？這里所說的身份是指納稅身
份。
目前，手機銷售商主要有以下幾種：中國移動、中國聯通等電訊
運營商，他們既銷售手機，也提供無線電發射業務；大中型商場手機
銷售柜臺，它們隸屬商場，不獨立納稅；手機專賣店等。這些銷售商
在納稅“身份”上有所不同。銷售手機，一般應繳納增值稅，而增值
稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩種，二者適用的稅率（征
收率）不同，稅負有差異。大中型商場手機銷售柜臺、較大的手機專
賣店往往屬于增值稅一般納稅人，而規模小的手機專賣店等往往是小
規模納稅人。因為現行稅法規定電訊運營商銷售手機并提供無線電發
射業務，屬混合銷售行為，繳納營業稅而不繳納增值稅。因此，在手
機銷售中就形成了上述三種不同的納稅身份。
三種銷售商的稅負比較如下：
首先，電訊運營商和小規模納稅人稅負比較。電訊運營商銷售手
機并提供發射服務，按稅法規定屬混合銷售行為，依３％稅率繳納營
業稅。電訊運營商繳納營業稅時，并非只就手機銷售額納稅，在一個
納稅期內，其以手機銷售額和電訊服務收入一并繳納營業稅。為了分
析方便，我們僅對手機銷售額進行計算。假定一部手機銷售價格為２
０００元，電訊運營商應繳納營業稅６０元；小規模納稅人需要按
４％的征收率繳納增值稅，增值稅額為７６９２元。
電訊運營商的稅負是銷售價格的３％，而小規模納稅人的稅負為
含稅銷售價格的３８５％（４％除以１０４），二者相差０８
５個百分點，如果考慮其他稅費和企業所得稅稅前扣除，差異還會更
大一些。也就是說，如果二者的銷售價格都是１０００元，電訊運營
商獲得的毛利潤要比小規模納稅人多８元多錢，理論上電訊運營商有
更大的降價空間。
其次，電訊運營商和增值稅一般納稅人稅負比較。一般納稅人銷
售手機，按１７％的稅率繳納增值稅，因為其可以抵扣進項稅額，實
際稅負因不同的進價和銷價會有區別。假定一部手機銷售價格為２０
００元，其含稅進價為１７００元，則進項稅額為２４７元，銷項稅
額為２９０６元，應繳納增值稅４３６元。我們可以通過公式求
出雙方的稅負平衡點。電訊運營商的稅負為銷售價格的３％，一般納
稅人的稅負為增值額乘以１７％，令二者相等，可以求出當增值率等
于１７６５％時，雙方的稅負相同（這里忽略了其他稅費的影
響）。也就是說，當手機銷售的毛利率小于１７６５％時，一般納
稅人的稅負輕，反之，電訊運營商稅負輕。
第三，一般納稅人和小規模納稅人的稅負比較。我們以前已經分
析過，二者稅負平衡點為毛利潤率２３５３％，即毛利率低于２３
５３％時，一般納稅人稅負輕，反之，小規模納稅人稅負輕。
總結以上分析，我們可以看出，當手機銷售毛利率小于１７６
５％時，一般納稅人稅負最輕，電訊公司次之，小規模納稅人最重；
當銷售毛利率大于１７６５％而小于２３５３％時，電訊運營商
稅負最輕，一般納稅人次之，小規模納稅人最重；當銷售毛利率大于
２３５３％時，電訊運營商稅負最輕，小規模納稅人次之，一般納
稅人最重。
手機經銷商可以根據以上結論進行籌劃，籌劃方法有兩種：
首先，手機經銷商應對銷售的手機有所選擇，選擇具有適當毛利
率的手機進行銷售。比如，小規模納稅人、電訊運營商應盡量選擇最
新型、毛利率高的手機銷售，而一般納稅人則應銷售毛利率小于２３
５３％的手機。
其次，適當對經營機構進行變更。對第一種籌劃方法，我們可以
看出存在明顯缺陷。因為無論稅負有多重，進銷差價大的手機總能獲
取更多的利潤。如果一般納稅人不銷售最新型、毛利率高的手機，損
失更大。籌劃方法是一般納稅人對業務進行分離，把增值率高于２３
５３％的手機由新成立的小規模納稅人進行銷售，既可以獲得新手
機的高額利潤，又避免承擔過高稅負。對于電訊運營商來說，其應盡
量銷售增值率大于１７６５％的手機，同時通過變更、改制方法，
組建獨立核算的屬于一般納稅人的經銷商，銷售增值率小于１７６
５％的手機。
目前，手機市場上既存在大量增值率低的老款手機，增值率一般
不高于１５％，同時也不斷推出具有較高增值率的新款手機，增值率
在３０％左右，兩種手機都有自己的消費群。通過上述籌劃獲取較多
利潤，理論上和實踐中都是可行的。