計算增值稅“當期”很重要


根據《增值稅暫行條例》規定，一般納稅人應納稅額的計算公式
是：當期應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額。這里“當期”是
一個重要的時間限定，具體是指稅務機關依照稅法規定，對納稅人確
定的納稅期限（一般為一個月），也就是說只有在納稅期限內實際發
生的銷項稅額或進項稅額，才是法定的當期進項稅額和當期銷項稅
額。
然而，在日常稅收管理中，一些企業財務會計人員往往忽視了進
銷項和應納稅額的“當期”。例如，某股份制企業有一個月申報應納
稅額４萬多元。由于當月資金周轉困難，沒有按時繳納當月的稅款，
按規定辦理了延期納稅手續。到期后稅務機關向其催繳稅款，企業法
定代表人回答說，之所以實現這么多稅金，是因為當月沒有及時取得
進項發票，如果取得進項發票，就實現不了稅金。到下一個月確實進
大于銷，負申報３萬多元。企業法定代表人又說，上期稅款，應該扣
除本月負的３萬多元，才是應繳的稅款。按這位企業法定代表人的說
法，該企業繳１萬多元稅款就夠了。一個企業法定代表人對增值稅的
理解如此淺薄，確實值得深思。
通過這個典型事例，筆者認為，對連續出現負申報或申報異常的
納稅戶，在日常的稅收征管和檢查時，要注意“當期”，防止納稅人
在進項稅和銷項稅之間進行“調控”。
　　一、對銷項稅額應該注意的問題
貨物已經發出，發票已開，但不作銷售處理或延期滯后作銷售處
理，以達到少繳稅或不繳稅款的目的。稅法已經對銷售實現時間作了
明確的規定：
１采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到
銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天。
２采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并
辦妥托收手續的當天。
３采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日
期的當天。
４采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天。
５委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單
的當天。
６銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售
額的憑據的當天。
在對上述問題進行檢查時，要利用賬戶對應關系，結合對發票，
檢查有關經濟業務的記錄是否符合賬戶的對應關系；必要時檢查有關
原始憑證、合同、協議以及存貨的情況，查清企業是否據實記錄銷售
收入。
二、對進項稅額應該注意的問題
進項稅額是指購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增
值稅額。進項稅額能否抵扣，對“當期”應納稅款有直接影響。稅法
對進項稅額的抵扣時限，也作了明確規定：
１工業企業購進貨物入庫后，才能申報抵扣進項稅額。
２商業企業購進貨物付款后，才能申報抵扣進項稅額。
３購進應稅勞務，應在勞務費支付后才能申報抵扣進項稅額。
４商業企業接受投資、捐贈和分配的貨物，以收到增值稅專用
發票的時間為申報抵扣進項稅額的時限。
５商業企業采取分期付款方式購進貨物，其進項稅額的抵扣時
間應在所有款項支付完畢后，才能申報抵扣該貨物的進項稅額。
在對進項稅額進行檢查時，應該注意以下幾個問題。首先，對工
業企業應審查入庫的手續是否符合管理要求，核實入庫單，判斷是否
有異常的會計分錄。其次，對商業企業應結合購進貨物的賬務處理，
核實應付賬款的明細賬，確認企業有無付款。第三，對以物易物，接
受捐贈或接受投資的貨物，要注意審查企業是否擁有具有法律效力的
合同、章程、證明及有關部門的評估資料。
由于增值稅的原理是購進扣稅法，有時企業當期購進的貨物很
多，計算應納稅款時會出現當期進項稅額大于銷項稅額情況，不足抵
扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。因此，計算增值稅應納稅
款時，“當期”實現的稅款要當期繳納。納稅人不繳納當期實現的稅
款，到下期還有留抵稅額時，不得扣除留抵部分繳納稅款。