應該堅持告誡在先原則

采取強制執行措施
基本案情
某市紡織品公司２００１年１１月實現增值稅２１５６萬元，
當地國稅分局稅務人員多次電話催繳，至２００１年１２月２０日仍
未繳納。
１２月２１日，稅務人員依法查詢了該公司的銀行存款賬戶，發
現其賬上剛到３０余萬元貨款。于是，稅務人員回分局后填制了《扣
繳稅款通知書》，經分局長簽字批準后，通知銀行從該公司賬上扣繳
所欠的２１５６萬元稅款和１０７８元滯納金。
公司經理得知此事后，非常生氣，認為國稅分局不打招呼就扣了
錢，還扣了滯納金，有損企業形象。經咨詢，他們認為，國稅分局在
扣繳前未先行告誡企業，違反了《稅收征管法》的有關規定。于是，
該公司以違法扣繳企業存款為由，將國稅分局告上了法庭，請求法庭
撤銷國稅分局的強制執行行為。
法庭判決
在法庭調查中，國稅分局提出，在扣繳稅款前，稅務人員已多次
電話催繳，已履行了告誡程序，符合《稅收征管法》的規定，法庭應
予以維持。
但紡織品公司提出，企業法定代表人并未收到稅務機關的催繳稅
款通知，而且電話催繳也無憑據，因此屬違法行為，應予撤銷。
經審理，法庭支持了該公司的請求。判決國稅分局強制扣繳紡織
品公司稅款和滯納金的行為違反了《稅收征管法》第四十條的規定，
予以撤銷。
法理分析
分析本案，國稅分局主要敗在程序錯誤上。對納稅人采取稅收強
制執行措施，是有嚴格的法定程序規定的。
《稅收征管法》第四十條規定：從事生產、經營的納稅人、扣繳
義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定
的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納
的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制
執行措施：
（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅
款；
（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的
商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
稅務機關采取強制執行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務
人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執行。
根據該條的規定，稅務機關采取稅收強制執行措施時，必須堅持
告誡在先的原則，即納稅人未按照規定的期限繳納稅款的，應當發出
《催繳稅款通知書》，先行告誡，責令限期繳納，在逾期仍不繳納
時，再采取強制執行措施。
從上述案情可以看出，在采取強制執行措施前，雖然稅務人員電
話進行了催繳，但這種行為并沒有法律效力。因為，原《稅收征管
法》實施細則第五十一條規定：納稅人未按照規定的期限繳納稅款
的，由稅務機關發出催繳稅款通知書，責令限期繳納。也就是說，要
以正式文書的形式通知納稅人。從上述分析可以看出，國稅分局在扣
繳紡織品公司稅款前，未以正式文書的形式告誡納稅人，應屬未依法
履行“責令限期繳納”法定程序的行為，違反了《稅收征管法》的規
定。
為了維護納稅人的合法權益，《稅收征管法》等法規對稅收強制
執行措施的內容、程序和適用范圍等方面都作了具體規定。不依法實
施稅收強制執行措施，就可能侵害納稅人的合法權益，在行政訴訟中
就要敗訴，就要負賠償責任。因此，稅務機關在采取稅收強制執行措
施時應注意把握其原則要求。
（一）要堅持法定原則。首先，執行機關必須合法�！抖愂照鞴�
法》第四十一條規定：采取稅收強制執行措施的權力，不得由法定的
稅務機關以外的單位和個人行使。其次，采取強制執行措施必須有法
律依據。根據《稅收征管法》的規定，強制執行僅適用于未按照規定
期限繳納或者解繳稅款，并經責令限期繳納，逾期仍未繳納的從事生
產、經營的納稅人和扣繳義務人、納稅擔保人。對非從事生產、經營
的納稅人不得采取強制執行措施。第三，必須依照法定程序進行。一
要責令限期繳納；二要經縣以上稅務局（分局）局長批準。
（二）要堅持說服教育和強制相結合原則。在采取強制執行措施
前，必須告誡納稅人，責令其限期繳納，通過說服教育工作，給予納
稅人依法自覺履行納稅義務的機會。
（三）要堅持執行標的有限原則。首先不得超出納稅人的應納稅
款，即扣押、查封、依法拍賣或者變賣的商品、貨物或者其他財產，
“其價值相當于應納稅款”。第二，應當保留生活必需品。《稅收征
管法》第四十條規定：“個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和
用品，不在強制執行措施的范圍之內�！�
（四）要堅持保護納稅人合法權益原則。實施扣押、查封、拍賣
或者變賣等強制執行措施時，應當通知被執行人或其成年家屬到場，
否則不能直接采取扣押和查封措施。但被執行人或其成年家屬接到通
知后拒不到場的，不影響執行。將查封、扣押的商品、貨物或者其他
財產變價抵繳稅款時，應按照規定交由依法成立的拍賣機構拍賣或者
交由商業部門按市場價格收購。國家禁止自由買賣的物品，應交有關
單位按照國家規定的價格收購，不能賤價作賣。