稅務(wù)局能這樣直接劃繳我的稅款嗎

中國(guó)稅務(wù)報(bào)社：
我是一個(gè)私營(yíng)磚窯廠的廠長(zhǎng)。由于去年我是第一年投產(chǎn)，沒(méi)有燒
磚經(jīng)驗(yàn)，再加上去年的煤價(jià)實(shí)在太高，我廠生產(chǎn)出的成品磚成本高而
質(zhì)量差。春節(jié)前我廠積壓的成品達(dá)５００多萬(wàn)元。眼看２００２年１
月份應(yīng)繳納的１５萬(wàn)元的增值稅（稅務(wù)局核定）的繳納期限已過(guò)，
我卻一籌莫展。于是我把心一橫：過(guò)了春節(jié)再說(shuō)吧！
２月２５日上午，鎮(zhèn)國(guó)稅分局的同志來(lái)到磚窯廠，向我下達(dá)了
《催繳稅款通知書(shū)》，限我在２月２８日前將１月份欠繳的稅款繳
齊。我趕緊四處籌款，力爭(zhēng)在限期內(nèi)繳清稅款。不料，２月２７日中
午，我廠開(kāi)戶的信用社主任打電話說(shuō)：上午鎮(zhèn)國(guó)稅分局的同志將我賬
上僅有的９０００元存款強(qiáng)行劃繳稅款了。我聽(tīng)了非常著急。要知道
下午購(gòu)進(jìn)的煤泥就要送到，我拿什么給人家付款呀？我急忙打電話給
遠(yuǎn)在２００多公里以外的弟弟，要他火速?gòu)乃拿禾抗纠锾幔比f(wàn)元
現(xiàn)金給我送來(lái)。下午，弟弟給我送來(lái)了１萬(wàn)元現(xiàn)金。當(dāng)?shù)艿苈?tīng)說(shuō)鎮(zhèn)國(guó)
稅分局強(qiáng)行劃繳我的稅款時(shí)，他說(shuō)：“稅務(wù)局在限期內(nèi)只能采取保全
措施，不能采取強(qiáng)行扣款。他們這樣是違法的，我們完全可以起訴他
們！”請(qǐng)問(wèn)：稅務(wù)局在限期內(nèi)真的不能對(duì)我采取扣款，而只能采取保
全措施嗎？我能向法院起訴他們嗎？
　　 王亞寧
答復(fù)：
王亞寧，來(lái)信收到。對(duì)你提出的問(wèn)題，我們向國(guó)家稅務(wù)總局的有
關(guān)人士進(jìn)行了咨詢，現(xiàn)答復(fù)如下：
首先，想跟你說(shuō)的是：你作為私營(yíng)磚窯廠的經(jīng)營(yíng)者，依法納稅是
你應(yīng)盡的義務(wù)。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱新
《稅收征管法》）第四條第三款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人必須依
照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。”新
《稅收征管法》第三十一條第一款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照
法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的
期限，繳納或者解繳稅款。”《增值稅暫行條例》第二十三條第二款
規(guī)定：“納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納
稅。”因此，你２００２年１月份應(yīng)繳納的稅款，應(yīng)當(dāng)在２００２年
２月１０日前繳納，而２００２年２月１０日這一天恰巧是星期天，
所以按規(guī)定你可以順延到２００２年２月１１日繳納。可你直到２０
０２年２月２５日仍沒(méi)有繳納應(yīng)繳納的稅款，所以你鎮(zhèn)國(guó)稅分局向你
下達(dá)《催繳稅款通知書(shū)》，限期繳納稅款是有法律依據(jù)的。
同時(shí)，根據(jù)新《稅收征管法》第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照
規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)
機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分
之五的滯納金。”因此，你鎮(zhèn)國(guó)稅分局不僅要向你催繳稅款，而且還
必須對(duì)你滯納的稅款按日加收滯納金。
其次，你鎮(zhèn)國(guó)稅分局在限期內(nèi)從你的信用社存款中扣繳稅款是不
合法的。稅務(wù)機(jī)關(guān)從納稅人的開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶
上直接扣繳稅款的行為，在法律上叫做“采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施”。
新《稅收征管法》第四十條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳
義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定
的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納
的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制
執(zhí)行措施：（一）書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中
扣繳稅款；（二）扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納
稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。”
為此，我們可以看出，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人采取
稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施前，必須符合４個(gè)條件：
（１）納稅期已過(guò)，納稅人未按法定的期限履行納稅義務(wù)；
（２）稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人下達(dá)了《催繳稅款通知書(shū)》，責(zé)令其限
期繳納；
（３）限期期滿，逾期仍未繳納稅款；
（４）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)。
所以，你鎮(zhèn)國(guó)稅分局在已經(jīng)具備了條件（１）和條件（２）的基
礎(chǔ)上，如果你廠至２００２年２月２８日（限期期滿）仍未履行納稅
義務(wù)，完全可以在報(bào)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)的情況下，對(duì)
你廠采取扣繳稅款或扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納
稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款的稅
收強(qiáng)制執(zhí)行措施。
這里我們暫且不提你鎮(zhèn)國(guó)稅分局在扣繳你廠稅款前是否經(jīng)過(guò)了縣
以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)（因你的信中沒(méi)有說(shuō)明）這一問(wèn)題。我
們僅就條件（３）來(lái)說(shuō)，你鎮(zhèn)國(guó)稅分局是在限期繳納稅款的期限內(nèi)就
對(duì)你廠采取了稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，這顯然違反了法律規(guī)定的程序。所
以，你鎮(zhèn)國(guó)稅分局對(duì)你廠采取的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施——扣繳稅款是不
合法的。
再次，至于你弟弟所說(shuō)的“稅務(wù)局在限期內(nèi)只能采取保全措施，
不能采取強(qiáng)行扣款”的說(shuō)法，我們只能說(shuō)他說(shuō)對(duì)了一半。新《稅收征
管法》第三十八條規(guī)定：“在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿
其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅
務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)
保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收
保全措施：（一）書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納
稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；（二）扣押、查封納稅人的價(jià)值
相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。”所以，如果你鎮(zhèn)國(guó)稅
分局在限期繳納稅款的期限內(nèi)（２月２８日前）確實(shí)發(fā)現(xiàn)你廠有明顯
的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的
跡象時(shí)，你鎮(zhèn)國(guó)稅分局必須責(zé)成你廠提供納稅擔(dān)保。如果你廠不能提
供納稅擔(dān)保，則可以在縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)下，對(duì)你廠采
取凍結(jié)存款或扣押、查封相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)
的稅收保全措施；如果你鎮(zhèn)國(guó)稅分局在限期繳納稅款的期限內(nèi)（２月
２８日前）沒(méi)有發(fā)現(xiàn)你廠有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物
以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象的，或者沒(méi)有責(zé)成你廠提供納稅
擔(dān)保以及未經(jīng)過(guò)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)（特殊情況除外），
均不能對(duì)你廠采取稅收保全措施。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施
時(shí)，也是有嚴(yán)格的條件和法律程序的，不是隨便可以采取的。
第四，對(duì)你鎮(zhèn)國(guó)稅分局作出扣繳稅款的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不服，
可以申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議。新《稅收征管法》第八十八條第二款規(guī)定：
“當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不
服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。”《行
政復(fù)議法》第九條規(guī)定：“公民、法人或者其他組織認(rèn)為具體行政行
為侵犯其合法權(quán)益的，可以自知道該具體行政行為之日起六十日內(nèi)提
出行政復(fù)議申請(qǐng)。”所以，你完全可以在６０日內(nèi)向上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)申
請(qǐng)復(fù)議。若對(duì)復(fù)議決定不服，則可依照《行政訴訟法》第三十八條第
二款“申請(qǐng)人不服復(fù)議決定的，可以在收到復(fù)議決定書(shū)之日起十五日
內(nèi)向人民法院提起訴訟”的規(guī)定，在接到上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議決定書(shū)
后的十五日內(nèi)，直接向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟。
第五，你也可以對(duì)你鎮(zhèn)國(guó)稅分局作出的扣繳稅款的稅收強(qiáng)制執(zhí)行
措施直接向人民法院提起訴訟。新《稅收征管法》第八十八條第二款
已經(jīng)明確了納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的強(qiáng)制執(zhí)行措施不服的，可以不必
先向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，而直接向人民法院提起行政訴訟的權(quán)
利。《行政訴訟法》第三十九條規(guī)定：“公民、法人或者其他組織直
接向人民法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)在知道作出具體行政行為之日起三個(gè)
月內(nèi)提出。”因此，你也可以在３個(gè)月內(nèi)直接向人民法院提起行政訴
訟，不必先向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議。