如何籌劃稅前扣除項目
目前，許多企業的廣告費、業務宣傳費、借款利息等項目經常發生超過稅法扣除標準的現象，
導致不能在企業所得稅前扣除，加重了企業稅負。如何通過籌劃盡可能避免這種現象的發生，是很
多企業需要面對的課題。要進行這方面的籌劃，必須準確掌握稅法的有關規定。
《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）對若干扣除項目，例如業務招待費、廣
告費、宣傳費、利息等作了具體的規定。對限額扣除項目的籌劃應從以下幾方面考慮：
1．本著厲行節約的原則，應注意節約開支。
企業每年發生的各項費用應事先作好預算，除了考慮生產、經營的需要，還要兼顧稅前扣除額
的限制。
2．企業應將會務費（會議費）、差旅費等項目與業務招待費等嚴格區分。
業務招待費的稅前扣除比例為：全年銷售（營業）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷
售（營業）收入凈額的5%o；全年銷售（營業）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3%o。

在核算業務招待費時，應當注意不能將會務費、差旅費等擠入業務招待費，否則對企業不利。
因為納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事費，只要能夠提供證明其真實
性的合法憑證，均可獲得全額扣除，不受比例的限制。
3．企業應嚴格區分廣告費和業務宣傳費。
《企業所得稅稅前扣除辦法》第四十條規定，企業每一納稅年度的廣告費用支出不超過銷售（
營業）收入2%的，可據實扣除。超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。為適應特殊行業或企業
的需要，國家稅務總局《關于調整部分行業廣告費用所得稅前扣除標準的通知》（國稅發[2001]
89號）適當放寬了部分行業的廣告支出稅前扣除標準。《通知》規定：自2001年1月1日起，制藥、
食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發、集成電路、房地產開發、體育文化和
家具建材商城等行業的企業，每一納稅年度可在銷售（營業）收入8%的比例內據實扣除合法廣告
支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結轉。
業務宣傳費是指未通過媒體傳播的廣告性質的業務宣傳費用，包括廣告性質的禮品支出等。《
企業所得稅稅前扣除辦法》第四十二條規定，納稅人每一納稅年度發生的業務宣傳費在不超過其當
年銷售（營業）收入5%o范圍內可據實扣除。超過部分永遠不得扣除。
廣告費屬于時間性差異，而業務宣傳費屬于永久性差異，如果將廣告費混入業務宣傳費，對企
業十分不利。企業應當在“營業費用”中分別設置明細科目進行核算。值得一提的是，如果因為本
期沒有發生業務宣傳費，而故意將超過稅前扣除標準的廣告費擠入業務宣傳費并申報扣除，則屬于
偷稅行為。
允許稅前扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作
的；已實際支付費用，并已取得相應發票；通過一定的媒體傳播。不同時符合上述條件的“廣告費
”，應作為業務宣傳費處理。
4．對某些限制性費用實行“間接轉換”。
為了直觀地說明籌劃方法，現舉例說明。
例，某企業職工人數500人，人均月工資750元，該省規定的計稅工資標準為每人每月800元。
當年度向職工集資人均10000元，年利率10%，同期同類銀行貸款利率為7%。當年度稅前會計利潤
總額為300000元。因為借款利率超過可扣除標準，超支利息應調整應納稅所得額為：500×10000×
（10%－7%）＝150000（元），該企業應納企業所得稅為14.85萬元，應代扣代繳個人所得稅10
0000萬元。有什么辦法避免這種支出？
如果將職工集資利率降為7%，將降低的利息通過提高職工工資來解決，那么，職工的個人收
入不但沒有減少，而且降低了利息所得項目應納的個人所得稅。對企業來說，集資利息未超過同期
同類銀行貸款利息，可以獲得全額扣除。
每人每月增加工資額25元，增加后人均月工資達到775元，仍未超過計稅工資標準。將利息費
用轉移為工資費用后，應納企業所得稅額減少了49500元；應代扣代繳個人所得稅減少了30000元。

5．通過設立銷售公司分攤費用。
業務招待費、廣告費和業務宣傳費均是以營業收入為依據計算扣除標準的，如果納稅人將企業
的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，將企業產品銷售給公司，再由公司對外銷售，這樣就
增加了一道營業收入，而整個利益集團的利潤總額并未改變，費用扣除的“限制”可同時獲得“解
放”。
例如，某工業企業2000年度實現產品銷售收入8000萬元，“管理費用”中列支業務招待費40萬
元，“營業費用”中列支廣告費180萬元，業務宣傳費50萬元，稅前會計利潤總額為100萬元。按以
上扣除比例規定，其可扣除的業務招待費為27萬元，業務招待費超支額為13萬元；廣告費超支額為
20萬元，業務宣傳超支額為10萬元。
該企業總計應納稅所得額為143萬元，應納所得稅47.19萬元。
若工業企業將產品以7500萬元的價格銷售給商業公司，商業公司再以8000萬元的價格對外銷售
，工業企業與商業公司發生的業務招待費分別為25萬元、15萬元；廣告費分別為100萬元、80萬元
；業務宣傳費分別為30萬元、20萬元。假設工業企業的稅前利潤為40萬元，商業公司的稅前利潤為
60萬元，則兩企業分別繳納企業所得稅，各項費用均不超過稅法規定的標準，整個利益集團應納所
得稅額為33萬元，節省所得稅14.19萬元。
設立銷售公司除了可以節稅外，對于擴大產品銷售市場，加強銷售管理均具有重要意義，但也
會因此增加一些管理成本。納稅人應根據企業規模的大小以及產品的具體特點，兼顧成本與效益原
則，從長遠利益考慮，決定是否設立分公司。