把住增值稅專用發(fā)票審核的關(guān)口

———對(duì)三起虛開增值稅專用發(fā)票團(tuán)伙案的剖析

２００１年以來，江蘇省如皋市國(guó)稅局稽查局發(fā)現(xiàn)并協(xié)同公安部
門查處了三起重大虛開增值稅專用發(fā)票案件。對(duì)這三起大要案進(jìn)行剖
析，對(duì)強(qiáng)化稅收征管具有一定的啟迪和警示作用。
案例簡(jiǎn)介
案例之一：潘以剛虛開增值稅專用發(fā)票團(tuán)伙案。
２００１年１月４日，如皋市公安局發(fā)現(xiàn)有一外地人在如皋出售
和虛開偽造的空白增值稅專用發(fā)票。公安部門立即會(huì)同如皋市國(guó)稅局
稽查局成立專案小組。專案小組經(jīng)過數(shù)天偵查，將此案破獲。經(jīng)查，
江蘇省建湖人潘以剛于２０００年１月～１２月間，多次從無錫等地
攜帶偽造的增值稅專用發(fā)票竄至如皋，先后以每份５００元～１００
０元不等的價(jià)格，出售３３份給其團(tuán)伙成員，從中獲利２．５萬(wàn)余
元，并伙同團(tuán)伙成員虛開偽造的增值稅專用發(fā)票６２份，價(jià)稅合計(jì)４
１０萬(wàn)元，已抵扣稅款４７．５萬(wàn)元。
案例之二：倪紹宏虛開增值稅專用發(fā)票團(tuán)伙案。
２００１年８月，如皋市國(guó)稅局稽查局收到該市佳麗服裝廠開出
的一份增值稅專用發(fā)票網(wǎng)上協(xié)查函，經(jīng)稽查人員核查，沒有發(fā)現(xiàn)該票
有問題，但發(fā)現(xiàn)常州東升實(shí)業(yè)有限公司開具的手工萬(wàn)元版增值稅專用
發(fā)票票面發(fā)黃，水底紋浮于表面，經(jīng)鑒別該票系假票。根據(jù)這一線
索，稅務(wù)人員和公安人員組成專案組，將犯罪嫌疑人抓獲。經(jīng)查，江
蘇省如皋市人倪紹宏于１９９９年～２００１年間，虛擬蘇州遠(yuǎn)東實(shí)
業(yè)公司等十多家企業(yè)的名稱，為江蘇省海安縣扎染廠等１６戶企業(yè)購(gòu)
買、虛開假增值稅專用發(fā)票９１份，價(jià)稅合計(jì)４６３．４８萬(wàn)元，已
抵扣稅款６７．２６萬(wàn)元。倪紹宏以開票金額的２．２％～６％從受
票方收取“開票費(fèi)”８萬(wàn)余元。
案例之三：陳昌明虛開增值稅專用發(fā)票團(tuán)伙案。
在偵查倪紹宏虛開增值稅專用發(fā)票的同時(shí)，以陳昌明、錢存國(guó)為
首的犯罪團(tuán)伙落 網(wǎng)。經(jīng)查，江蘇省如皋市人陳昌明自１９９８年３
月～２００１年３月，介紹上海人夏某、魯某、劉某，以及浙江省嘉
善縣人孫祥林通過錢存國(guó)（如皋籍）等人，虛擬蘇州光明有限公司等
１３戶企業(yè)，為如皋市滬藝敦煌絲毯有限公司等１１戶企業(yè)虛開增值
稅專用發(fā)票１２０份，價(jià)稅合計(jì)９７３．５６萬(wàn)元，抵扣稅款１４
１．４６萬(wàn)元。
作案特點(diǎn)和手段
１．作案團(tuán)伙的形成
這三起虛開偽造增值稅專用發(fā)票團(tuán)伙的形成，有一個(gè)由點(diǎn)到面、
由少到多的過程，團(tuán)伙成員間是一種松散型的關(guān)系，即主要成員從上
線購(gòu)得假票，然后發(fā)展下線兜售，其中有介紹人、牽線人，從而形成
了一種在一定范圍內(nèi)較為隱蔽的假票販賣的購(gòu)銷市場(chǎng)和人數(shù)眾多的作
案團(tuán)伙。
２．作案時(shí)間和票種
從作案時(shí)間上看，均發(fā)生在實(shí)行增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)之
前；從涉案的票種上看，涉案票種均為手工萬(wàn)元版增值稅專用發(fā)票。
假票水印底紋、熒光防偽圖案等防偽要素一應(yīng)俱全，仿真程度較高。
３．作案手段
真貨假票，這種形式已成為利用增值稅專用發(fā)票犯罪的主要方
式，占涉案企業(yè)的８０％以上。
假票虛開，經(jīng)查幾個(gè)團(tuán)伙案共虛開假增值稅專用發(fā)票２６０份，
均以開票金額的２．２％～６％向受票方收取“開票費(fèi)”。
直接販賣空白假增值稅專用發(fā)票，造成國(guó)家稅款的大量流失。
受票企業(yè)惡意接受假票，并申報(bào)抵扣，故意偷逃稅款。
轉(zhuǎn)借發(fā)票專用章戳，有兩戶企業(yè)不按規(guī)定保管、使用發(fā)票專用章
戳，隨意將發(fā)票專用章戳借給其他人使用，給犯罪分子以可乘之機(jī)。
４．假票特征　　
——假票的紙張表面呈蠟狀或顏色發(fā)黃，手感光滑；真票的紙張
顏色較白且厚實(shí)，手感細(xì)膩。
——發(fā)票制假者無法取得國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)指定印刷廠所使用的水底
紋專用紙，只能在普通紙張上印制水底紋，水印像浮在紙張外層，從
專用發(fā)票反面和抵扣聯(lián)觀察尤為明顯；而真票的水印像嵌在紙的中
間，須面對(duì)光源才能看清。
——假票的發(fā)票監(jiān)制章和２０００年版發(fā)票拼音字母邊緣模糊，
字體不規(guī)則，用放大鏡比對(duì)時(shí)明顯感覺印制粗糙；真票的監(jiān)制章邊緣
光滑，拼音字母直而工整，在放大鏡下更能看出其流暢而規(guī)范。
措施和建議
盡管假票具有上述明顯特征，但許多案件所涉及的假增值稅專用
發(fā)票及虛開票，還是成功地被申報(bào)抵扣了，這暴露出稅務(wù)部門在日常
稅收征管中存在不足，給犯罪分子以可乘之機(jī)。針對(duì)新形勢(shì)下利用增
值稅專用發(fā)票違法犯罪活動(dòng)的特點(diǎn)和手法，在稅收的征管和稽查中，
要著重抓好以下幾個(gè)方面：
加強(qiáng)培訓(xùn)，提高鑒別真假增值稅專用發(fā)票的能力。要通過組織定
期培訓(xùn)，讓企業(yè)辦稅人員和稅務(wù)干部學(xué)習(xí)不同時(shí)期的增值稅專用發(fā)票
防偽措施，提高和熟練掌握對(duì)真假專用發(fā)票的鑒別能力和技巧，在領(lǐng)
購(gòu)環(huán)節(jié)和納稅申報(bào)環(huán)節(jié)加強(qiáng)審核，堵塞漏洞。
建立健全增值稅專用發(fā)票認(rèn)證鑒定機(jī)制。建立健全各級(jí)稅務(wù)部門
的增值稅專用發(fā)票認(rèn)證鑒定機(jī)構(gòu)，出具權(quán)威的、有法律效力的鑒定結(jié)
論，確保增值稅專用發(fā)票鑒定的權(quán)威性。對(duì)專用發(fā)票的真?zhèn)卧谏陥?bào)稽
核環(huán)節(jié)采取初核、復(fù)核的辦法，確定審核的時(shí)限，發(fā)揮申報(bào)管理環(huán)節(jié)
的“關(guān)口”作用。
發(fā)現(xiàn)線索要一查到底。查處虛開發(fā)票案件必須從每一份有疑點(diǎn)的
專用發(fā)票開始，如倪紹宏、陳昌明重大虛開增值稅專用發(fā)票案件，就
是從一份網(wǎng)上協(xié)查函的協(xié)查發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后，當(dāng)即邀請(qǐng)公安
提前介入，組成聯(lián)合辦案組，重點(diǎn)稽查、重點(diǎn)布控、重點(diǎn)突破，從發(fā)
現(xiàn)疑點(diǎn)到首犯落網(wǎng)，僅有四五天時(shí)間。
加強(qiáng)對(duì)“受假”行為的查處。在嚴(yán)懲虛開、偽造和倒賣增值稅專
用發(fā)票“供票方”的同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)“受票方”的查處，特別是加大
對(duì)“惡意”接受的打擊力度。
充分發(fā)揮金稅工程的作用。要加快稅收信息化建設(shè)的進(jìn)程，盡快
對(duì)所有一般納稅人推行使用增值稅專用發(fā)票防偽開票系統(tǒng)，充分發(fā)揮
增值稅專用發(fā)票計(jì)算機(jī)稽核子系統(tǒng)的作用，發(fā)現(xiàn)可疑發(fā)票及時(shí)進(jìn)行網(wǎng)
上協(xié)查。