出口退稅四種方式選哪種好
有出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，能否進(jìn)行稅收籌劃，使出口企業(yè)得到更多的出口退稅呢？答案是肯定的。對于
有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性集團(tuán)公司和設(shè)有生產(chǎn)企業(yè)的外貿(mào)公司來講，可通過完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)
部資金結(jié)算，利用出口退稅政策進(jìn)行籌劃，以得到更多的出口退稅。

籌劃的政策依據(jù)
現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)自營出口貨物，出口貨物在報關(guān)出口后，免征出口銷售環(huán)
節(jié)的銷項(xiàng)稅金，依據(jù)出口企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)貨金額，按照退稅率辦理退稅。
生產(chǎn)性出口企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法，“免稅”是指貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷
售后，免征出口銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅金；“抵稅”是指出口貨物耗用國內(nèi)采購的原材料、動力等所含
的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額；“退稅”是指當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額不足抵減時，對不足抵減部
分辦理退稅。
請注意，雖然兩種辦法都是免征出口銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅金，但卻有本質(zhì)的不同：對外貿(mào)企業(yè)出
口貨物免稅是按征稅率免稅；而對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅是按退稅率免稅。也就是說，對外貿(mào)企業(yè)
來說，出口貨物的增值部分全部免稅；而對生產(chǎn)企業(yè)來講，出口貨物的增值部分，只能按退稅率免
稅，增值部分的征稅率和退稅率之差，生產(chǎn)企業(yè)還要依法繳納。
籌劃的具體操作
為了充分說明籌劃的可行性，現(xiàn)舉例說明。
某生產(chǎn)性集團(tuán)公司當(dāng)月外銷銷售額為A萬元，產(chǎn)品成本（本文不考慮工資費(fèi)用和固定資產(chǎn)折舊
）為B萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為B×17%，征稅率為17%，退稅率為15%（A＞B）。該集團(tuán)公司可以采用以
下不同的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部資金結(jié)算方式，選用不同的退稅辦法，那么所產(chǎn)生的退稅結(jié)果和對企
業(yè)的資金影響也是不同的。
第一種方式：該集團(tuán)公司所屬的生產(chǎn)出口產(chǎn)品的工廠采取非獨(dú)立核算方式，集團(tuán)公司自營出口
產(chǎn)品，出口退稅采用“免、抵、退”稅辦法。那么該集團(tuán)公司當(dāng)月應(yīng)納稅額應(yīng)為：外銷銷售額A萬
元乘以征稅率與退稅率之差2%，再減去進(jìn)項(xiàng)稅額B×17%，簡明公式為A×2%－B×17%；當(dāng)應(yīng)納
稅額為負(fù)數(shù)時，即為應(yīng)退稅額：B×17%－A×2%。
第二種方式：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立核算的進(jìn)出口公司，所有商品由集團(tuán)公司委托其進(jìn)出口公司
出口，集團(tuán)采用“免、抵、退”稅辦法。該集團(tuán)公司的應(yīng)納稅額和應(yīng)退稅額的計算結(jié)果與第一種方
式相同。
第三種方式：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立核算的進(jìn)出口公司，但商品不是由集團(tuán)公司委托進(jìn)出口公司
出口，而是按出口銷售價格賣給進(jìn)出口公司，由進(jìn)出口公司報關(guān)出口并申請退稅。
集團(tuán)公司賣給進(jìn)出口公司時應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅：應(yīng)納稅額為進(jìn)銷項(xiàng)稅額之差
，簡明公式為A×17%－B×17%。另外，現(xiàn)行政策規(guī)定，該公司還應(yīng)按照法定稅率17%的40%預(yù)繳
增值稅，預(yù)繳稅額為A×6.8%。進(jìn)出口公司應(yīng)退稅額為A×15%。那么，總算起來，集團(tuán)公司獲得
的退稅額為進(jìn)出口公司的退稅額減去集團(tuán)公司已繳納的稅額。雖然結(jié)果仍為B×17%－A×2%，但
因?yàn)榧瘓F(tuán)公司在繳納增值稅時，繳納了相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加，集團(tuán)公司實(shí)際獲得的退稅要少
一些。
第四種方式：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立核算的進(jìn)出口公司，所有商品由集團(tuán)公司按成本價格賣給進(jìn)
出口公司，由進(jìn)出口公司報關(guān)出口并申請退稅。
集團(tuán)公司賣給進(jìn)出口公司時應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅：因?yàn)檫M(jìn)銷項(xiàng)稅額相同，其應(yīng)
納稅額為0。另外，按現(xiàn)行政策規(guī)定，該公司還應(yīng)按照法定稅率17%的40%預(yù)繳增值稅，預(yù)繳稅額
為A×6.8%。
進(jìn)出口公司應(yīng)退稅額為產(chǎn)品成本B乘以15%退稅率，整個集團(tuán)公司獲得的應(yīng)退稅額就是進(jìn)出口
公司的應(yīng)退稅額。
四種方式比較
前三種方式應(yīng)退稅款都是B×17%－A×2%，而第四種方式比前三種得到更多的應(yīng)退稅款，多
退部分為（A－B）×2%。
在第三、第四種方式中，按政策規(guī)定預(yù)繳的此部分稅款可在應(yīng)納稅額中抵減。若在一個季度
內(nèi)的應(yīng)納稅額不足抵減此部分預(yù)繳稅款時，且出口額占全部出口額的50%，可申請退稅。
比較上述四種方式，第一、第二種雖然不占用企業(yè)資金，但得到的出口退稅也較少；第三種做
法，不但占用企業(yè)部分資金，而且得到的出口退稅也少，是四種辦法中最不可取的一種；第四種方
法雖然暫時占用少量企業(yè)資金，但企業(yè)得到了更多的退稅。由此可見，不管出口性集團(tuán)公司選擇哪
一種退稅辦法，都各有利弊，出口性集團(tuán)公司應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇合適的退稅辦法。若企業(yè)
資金緊張，可選用第一、第二種做法；若企業(yè)資金充足，可選用第四種做法以得到更多的退稅。