個人所得稅的帳務處理
一、資料：
1．Ａ市某建筑業(yè)個體戶甲，財務制度健全，會計核算規(guī)范，2001年5月1日，甲承接B市某單位
一項總造價為850萬元的建筑工程，按協(xié)議規(guī)定，甲須按照基本建設單位的要求，設計圖紙并負責
工程施工及裝潢。甲委托B市工程設計師乙設計該項工程的圖紙，乙為此取得收入3萬元。甲委托個
體戶丙（未取得營業(yè)執(zhí)照）負責工程裝潢的油漆工作，丙取得收入5萬元（含油漆材料成本），20
01年8月，木工丁（甲長期雇員）取得工資1000元，獎金400元。
個體戶甲2001年度“應稅所得表”反映本年度“本年應稅所得”48萬元。個體戶丙未建賬，乙
、丙的收入在B市支付，丁的工資獎金在A市支付。《A市建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法
》規(guī)定，對未設立會計賬簿，或者不能準確、完整地進行會計核算的個人，統(tǒng)一按營業(yè)收入的2%
核定征收個人所得稅。《B市建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法》規(guī)定的核定征收率為3%。

2．李某于2001年5月2日承包某建筑工程公司，根據(jù)協(xié)議規(guī)定，李某年終按規(guī)定上繳20萬元承
包費后，其余成果歸己。2001年該建筑工程公司實現(xiàn)稅后凈利潤70萬元，上繳承包費后，李某實際
取得經營成果50萬元。
3．姚某于2001年1月1日承包某建筑工程公司，根據(jù)協(xié)議規(guī)定，姚某年終按規(guī)定上繳30萬元承
包費后，其余成果歸己。姚某于2001年1月1日將該建筑公司法人執(zhí)照變更為個體工商戶，年終上繳
承包費后，實際獲得經營成果40萬元。
二、要求：
（1）根據(jù)上述資料，計算甲、乙、丙、丁應納個人所得稅額，并說明繳納方式及納稅地點；

（2）計算李某應納個人所得稅額；
（3）計算姚某應納個人所得稅額。
三、解答：
為了加強對建筑安裝業(yè)個人所得稅的征收管理，國家稅務總局根據(jù)《中華人民共和國個人所得
稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關行政法規(guī)的規(guī)定，制定了《建筑
安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[1996]127號）。根據(jù)“暫行辦法”的有關規(guī)定
，結合上述資料，現(xiàn)將甲、乙、丙、丁、李某、姚某有關涉稅事項分析如下：
（1）“暫行辦法”規(guī)定，承包建筑安裝業(yè)各項工程作業(yè)的承包人取得的所得，應區(qū)別不同情
況計征個人所得稅：經營成果歸承包人個人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定，將一部分
經營成果留歸承包人個人的所得，按對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得項目征稅；以其他分
配方式取得的所得，按工資、薪金所得項目征稅。
從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人
，以及建筑安裝企業(yè)實行個人承包后工商登記改變?yōu)閭�體經濟性質的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收
入應依照個體工商戶的生產、經營所得項目計征個人所得稅。
從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項目和勞務報酬所
得項目計征個人所得稅。
據(jù)此，甲、丙應按“生產、經營所得”項目納稅，乙應按“勞務報酬所得”項目納稅，丁應按
“工資、薪金所得”項目納稅，李某、姚某應按“承包、承租所得”項目納稅。
（2）“暫行辦法”規(guī)定，建筑安裝業(yè)的個人所得稅，由扣繳義務人代扣代繳和納稅人自行申
報繳納。沒有扣繳義務人的和扣繳義務人未按規(guī)定代扣代繳稅款的，納稅人應自行向主管稅務機關
申報納稅。在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應在工程作業(yè)所在地扣繳個人所得稅。但所得
在單位所在地分配，并能向主管稅務機關提供完整、準確的會計賬簿和核算憑證的，經主管稅務機
關核準后，可回單位所在地扣繳個人所得稅。“主管稅務機關”是指建筑安裝業(yè)工程作業(yè)所在地地
稅局（分局、所）。
據(jù)此，甲應納稅額在A市自行申報繳納，乙、丙、丁應納稅額由甲負責代扣代繳，乙、丙的稅
款在B市繳納，丁應納稅款在Ａ市繳納。
（3）有關個人所得稅計算過程如下：
甲應納稅額＝480000×35%－6750＝161250（元）；
乙應納稅額＝30000×（1－20%）×30%－2000＝5200（元）；
丙應納稅額＝50000×3%＝1500（元）；
丁8月份應納稅額＝（1000＋400－800）×10%－25＝35（元）；
李某應納稅額＝（500000－800×8）×35%－6750＝166010（元）；
姚某應納稅額＝（400000－800×12）×35%－6750＝129890（元）。
解題指導：“暫行辦法”規(guī)定，從事建筑安裝業(yè)的單位和個人應設置會計賬簿，健全財務制度
，準確、完整地進行會計核算。對未設立會計賬簿，或者不能準確、完整地進行會計核算的單位和
個人，可由縣級以上（含縣級）主管稅務機關根據(jù)其工程規(guī)模、工程承包合同（協(xié)議）價款和工程
完工進度等情況，核定其應納稅所得額或應納稅額，據(jù)以征稅。對未領取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)
工程作業(yè)的單位和個人，主管稅務機關可以根據(jù)其工程規(guī)模，責令其繳納一定數(shù)額的納稅保證金。
在規(guī)定的期限內結清稅款后，退還納稅保證金；逾期未結清稅款的，以納稅保證金抵繳應納稅款和
滯納金。（注：本例在計算乙應納個人所得稅時，未考慮扣除相關營業(yè)稅及其附加。）