出口退稅是指在國際貿易中對報關出口的應稅貨物退還或免征國內生產環節和流轉環節按稅法規定征收的增值稅和消費稅的制度。它是國際貿易中通常采用的并為各國接受的、旨在鼓勵本國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。我國現行的出口貨物退（免）稅管理辦法對退稅的范圍、方法、計稅依據、退稅率等作了統一規定。

一、出口貨物退（免）稅的范圍

1、出口貨物退（免）稅的企業范圍

所謂出口企業，一般是指對外貿易經濟合作部及其授權單位批準，享有進出口經營權的企業和委托外貿企業代理出口自產貨物的生產企業。現行享受退（免）稅的企業包括兩大類，一是有進出口經營權的企業，主要有外貿企業、工貿企業、內資生產企業、外商投資企業、特準退（免）稅企業；二是無出口經營權委托外貿企業代理出口貨物的企業，目前僅指內資生產企業。

享受退（免）稅的企業必須按規定辦理工商營業執照、稅務登記證和出口企業退稅登記證。

小規模納稅人自營或委托外貿企業代理出口的貨物實行免稅。

2、出口退（免）稅的貨物范圍

確定出口退（免）稅的貨物范圍，是正確執行國家出口退稅政策的基本要求。我國出口貨物在現階段的退稅是以海關報關出口的增值稅、消費稅應稅貨物為主要對象的，但考慮到國家宏觀調控的需要和國際慣例接軌，對一些非海關報關出口的特定貨物也實行了退（免）稅。這里主要介紹一般退（免）稅的貨物范圍。

按照現行出口貨物退（免）稅政策規定，一般退（免）稅的貨物必須同時具備以下四個條件的情況下，才能向稅務部門申報辦理退稅。否則，不予辦理退稅。這四個條件是：

⑴必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。這兩種稅的具體征收范圍及其劃分，《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例》均已明確。強調要具備這一條件，主要是考慮退稅必須以征稅為基本前提，退稅只能是對已征收增值稅和消費稅的出口貨物退還其已征的稅額，不征稅的出口貨物則不存在退稅問題。

⑵必須是報關離境的貨物。所謂報關離境，即出口，就是貨物輸出關口，這是區別貨物是否應退（免）稅的主要標準之一。凡報關不離境的貨物，不論企業是以外匯結算還是以人民幣結算，也不論企業在財務上如何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。

⑶必須是在財務上作銷售處理的貨物。出口貨物只有在財務上作銷售后才能辦理退稅，主要是考慮我國目前對出口貨物退（免）稅的規定只適用于貿易性質的出口貨物，非貿易性質的出口貨物，如：向國外捐贈的貨物、個人國內購買自帶出境的貨物、不作銷售而在國外展出的樣品等是不予退（免）稅的。

⑷必須是出口收匯并已核銷的貨物。將出口退稅與出口收匯核銷掛鉤可以有效地防止企業高報出口價格騙取退稅，有助于提高出口收匯率，有助于強化出口收匯核銷制度。

出口企業在申請退稅時，應根據自己的企業類型報送相應的出口退稅單證，通常是指“兩單、三票”。

兩單是指出口貨物報關單和出口收匯核銷單；三票是指購進出口貨物的進貨發票（商業流通企業提供）、出口貨物專用稅票（商業流通企業、生產企業出口的視同自產貨物提供）和出口發票，單據不全稅務機關不予退稅。

二、出口貨物退（免）稅方法

1、出口貨物退（免）增值稅的方法。現行出口貨物增值稅的退（免）稅方法主要有四種：

⑴“免、退”稅，即對出口環節增值部分免稅，進項稅額退稅。該方法適用于外貿、物資、供銷等商業流通企業；

⑵“免、抵、退”稅，即對出口環節增值部分免稅，進項稅額準予抵扣的部分在內銷貨物的應納稅額中抵扣，不足抵扣的部分實行退稅。該方法適用于生產型企業；

⑶“免、抵”稅，即對銷售環節增值部分免稅，進項稅額準予抵扣的部分在內銷貨物的應納稅額中抵扣。該方法適用于國家列名的鋼鐵企業銷售“加工出口專用鋼材”。

⑷免稅，即對出口貨物免征增值稅。該方法適用于來料加工等貿易形式和出口有單項特殊規定的指定貨物，如卷煙等，以及國家統一規定免稅的貨物等。

2、出口貨物退（免）消費稅的方法�，F行政策規定，出口除不退稅的應稅消費品外，分別采取退稅和免稅兩種辦法。即一是對外貿、物資、供銷等商業流通企業收購后出口的應稅消費稅貨物實行退稅；二是對生產企業（包括外商投資企業，下同）自營出口或委托外貿企業代理出口、以及來料加工出口的消費稅應稅貨物，一律免征消費稅。

三、出口貨物退（免）稅的計稅依據

出口貨物退（免）稅的計稅依據是具體計算應退（免）稅稅額的依據和標準。現行出口退（免）稅政策對出口貨物退（免）稅的計稅依據作如下規定：

（一）外貿企業出口貨物退稅的計稅依據

1、外貿企業出口貨物退增值稅的計稅依據主要分三種情況：

⑴購進出口貨物取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票列明的進項金額為計稅依據；

⑵從小規模納稅人購進持普通發票特準退稅的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等12類貨物，按以下公式計算確定計稅依據：

　　　　　　 普通發票所列（含增值稅）銷售金額

　退稅計稅依據＝────────────────

　1＋征收率

　上述征收率，供貨企業是工業企業的為6%；是商業企業的為4%。。

⑶購進原材料委托生產企業加工收回后出口的，以購買加工貨物的原材料、支付加工貨物的工繳費等專用發票所列明的進項金額為計稅依據。

2、外貿企業出口貨物退消費稅的計稅依據。凡屬從價定率計征消費稅的貨物，依外貿企業從工廠購進貨物時征收消費稅的價格為依據；凡屬從量定額計征消費稅的貨物，以貨物購進和報關出口數量的依據。

（二）生產企業出口貨物退稅的計稅依據

1、生產企業出口貨物退增值稅的計稅依據為出口貨物的離岸價（FOB）。對企業以FOB價以外的價格，如成本加運費價（CFR）、成本、保險費加運費價（CIF）成交的，應扣除運費、保險費和傭金等國外費用后的余額作為計稅依據。

2、生產企業出口應稅消費稅貨物的計稅依據

生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的消費稅應稅貨物，依據其實際出口收入或出口數量予以免征消費稅。

四、出口貨物退稅率

“征多少，退多少，未征不退”是制定出口貨物退稅率的基本原則。從1994年實行新稅制后，出口貨物的增值稅退稅率進行了多次調整，使之大體上符合國家經濟發展的總體要求。

1、增值稅退稅率。到2000年我國形成了17%、15%、13%、6%、5%共5檔增值稅退稅率。目前執行的出口貨物增值稅退稅率規定如下：（1）機械及設備、電器及電子產品、運輸工具、儀器儀表四大類機電產品，服裝、棉紗、棉布退稅率為17%；（2）四大類機電產品以外的其他機電產品和服裝、棉紗、棉布以外的紡織原料以及法定征稅率為17%，且1999年7月1日前退稅率為13%或11%的出口貨物退稅率為15%；（3）法定征稅率為17%的其他貨物、農產品以外法定征稅率為13%的貨物以及煤炭、棉花的退稅率為13%；（4）從小規模納稅人購進出口的貨物，除農產品（不包括棉花）外為6%；（5）棉花以外的農產品出口退稅率為5%。

出口企業出口的國家高新技術產品，若退稅率未達到征稅率的，按征稅率計算出口退稅額。

但是，在外貿出口快速增長的同時，出口退稅機制不合理的問題日益突出，出口欠退稅問題越來越嚴重。欠退稅的不斷擴大，對社會經濟發展帶來了明顯的負面影響：一是影響出口企業尤其是外貿企業正常生產經營；二是給財政和經濟運行帶來隱患；三是有損于政府的信譽，不利于改善投資環境和吸引外商投資。對此，在充分調研論證的基礎上，國務院于2003年10月13日發布了關于改革現行出口退稅機制的決定。本著“適度、積極、穩妥”的原則，對出口退稅率進行結構性調整，區別不同產品調整退稅率：對國家鼓勵出口的產品退稅率不降或少降，對一般性出口產品適當降低，對國家限制出口的產品和一些資源性產品多降或取消退稅，這樣出口退稅率平均下調3個百分點左右。調整后的出口退稅率為17%、13%、11%、8%、5%五檔，從2004年1月1日（以出口貨物報關單上海關注明的出口日期為準）起執行。具體方案是：

（1）保持現行出口退稅率不變，包括：現行出口退稅率為5%和13%的農產品；現行出口退稅率為13%的以農產品為原料加工生產的部分工業品；現行稅收政策規定增值稅征稅稅率為17%、退稅稅率為13%的部分貨物；船舶、汽車及其關鍵件零部件、航空航天器、數控機床、加工中心、印刷電路、鐵道機車等現行出口退稅率為17%的貨物。

（2）調高部分產品退稅率，小麥粉、玉米粉、分割鴨、分割兔等貨物的出口退稅率由５%調高到13%。

（3）取消部分產品的出口退稅，取消原油、木材、紙漿、山羊絨、鰻魚苗、稀土金屬礦、磷礦石、天然石墨等貨物的出口退稅政策。對其中屬于應征消費稅的貨物，也相應取消出口退（免）消費稅政策。

（4）調低出口退稅率的產品，汽油（商品代碼27101110）、未鍛軋鋅（商品代碼7901）的出口退稅率調低到11％；未鍛軋鋁、黃磷及其他磷、未鍛軋鎳、鐵合金、鉬礦砂及其精礦等貨物的出口退稅率調低到8%；焦炭、半焦炭、煉焦煤、輕重燒鎂、瑩石、滑石、凍石等貨物的出口退稅率調低到５%；

（5）除上述已列明的貨物外，凡現行出口退稅率為17%和15%的貨物，其出口退稅率一律調低到13%；凡現行征稅率和退稅率均為13%的貨物，其出口退稅率一律調低到11%。

同時，財政部、國家稅務總局財稅[2003]238號《關于調整出口貨物退稅率的補充通知》對部分特殊貨物的退稅率進行了明確，主要有：

（1）小規模納稅人自營和委托出口的貨物，繼續執行免稅政策，其進項稅額不予抵扣或退稅。出口企業從小規模納稅人購進貨物出口準予退稅的，凡財稅[2003]222號文件規定出口退稅率為5%的貨物，按5%的退稅率執行；凡財稅[2003]222號文件規定出口退稅率高于5%的貨物一律按6%的退稅率執行。

（2）出口《高新技術產品出口目錄》（2003年版）內的產品統一按財稅[2003]222號文件規定的退稅率執行。

（3）計算機軟件出口（海關出口商品碼9803）實行免稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。

（4）外國駐華使（領）館及其外交代表購買中國產物品和勞務、外商投資企業采購符合退稅條件的國產設備以及《國家稅務總局關于出口退稅若干問題的通知》（國稅發[2000]165號）文件第九條規定的利用外國政府和國際金融組織貸款采用國際招標方式國內企業中標的機電產品、《財政部、國家稅務總局關于海洋工程結構物增值稅實行退稅的通知》（財稅[2003]46號）規定的生產企業向國內海上石油天然氣開采企業銷售的海洋工程結構物，繼續按原政策規定辦理退稅或“免抵退”稅。

2、消費稅退稅率。目前消費稅出口貨物退（免）稅稅率是隨著其征稅稅率的改變而作相應的調整。具體按照《消費稅稅目稅率（稅額）表》執行。