第六節　稅款征收

　　稅款征收是稅收征收管理工作中的中心環節，是全部稅收征管工作的目的和歸宿，在整個稅收工作中占據著極其重要的地位。

　　一、稅款征收的原則

　　(一)稅務機關是征稅的唯一行政主體

　　根據《征管法》第二十九條的規定：“除稅務機關、稅務人員以及經稅務機關依照法律、行政法規委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。”

　　(二)稅務機關只能依照法律、行政法規的規定征收稅款

　　稅務機關代表國家向納稅人征收稅款，不能任意征收，只能依法征收。

　　(三)稅務機關不得違反法律、行政法規的規定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款。

　　稅務機關是執行稅法的專職機構，既不得在稅法生效之前先行向納稅人征收稅款，也不得在稅法尚未失效時，停止征收稅款，更不得擅立章法，新開征一種稅。

　　(四)稅務機關征收稅款必須遵守法定權限和法定程序的原則

　　(五)稅務機關征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據或清單

　　《征管法》第三十四條規定：“稅務機關征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。”

　　(六)稅款、滯納金、罰款統一由稅務機關上繳國庫

　　《征管法》第五十三條規定：“國家稅務局和地方稅務局應當按照國家規定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預算級次，將征收的稅款繳入國庫。”這也是稅款征收的一個基本原則。

　　(七)稅款優先的原則

　　《征管法》第四十五條的規定：

　　第四十五條 稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外;

　　納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執行。

　　【舉例】甲企業欠繳稅款100萬元，后向銀行貸款100萬元，以自己的一臺設備提供抵押，當甲企業不能清償銀行100萬元時，應該拍賣該設備，以拍賣的價款清償，但依據稅款優先原則，拍賣的價款必須先清償100萬元的稅款，然后再清償銀行的100萬元。

　　納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得。

　　1.稅收優先于無擔保債權。

　　2.納稅人發生欠稅在前的，稅收優先于抵押權、質權和留置權的執行。

　　3.稅收優先于罰款、沒收非法所得

　　納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得。