股市的跌跌不休給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的穩(wěn)健執(zhí)業(yè)帶來了挑戰(zhàn)。如果說股指6000多點(diǎn)不健康，那么2000點(diǎn)之內(nèi)同樣不健康。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，股市不僅是經(jīng)濟(jì)問題、民生問題，還是風(fēng)險(xiǎn)判斷問題、舞弊概率問題。豈不聞新民諺云：“奔馳進(jìn)去，自行車出來；別墅進(jìn)去，棚子出來；博士進(jìn)去，傻子出來……”股市“高臺(tái)跳水”的主要原因是：第一，大小非解禁改變了市場(chǎng)供求，包括基金、券商、保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)在內(nèi)的社會(huì)公眾投資者出現(xiàn)集體性恐慌；第二，前期盲目大規(guī)模首發(fā)、增發(fā)，市場(chǎng)擴(kuò)容過快，動(dòng)搖了投資者的信心和預(yù)期；第三，國際金融市場(chǎng)動(dòng)蕩，美國次貸危機(jī)導(dǎo)致的影響還在持續(xù)；第四，國內(nèi)通脹（特別是PPI指數(shù)）居高不下，上市公司盈利增速回落；第五，一系列嚴(yán)重自然災(zāi)害加大了宏觀調(diào)控的難度。只有了解了股市問題的成因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能把握環(huán)境變遷對(duì)被審計(jì)單位治理層、管理層的諸多影響。

　　一個(gè)看上去漸失融資功能的市場(chǎng)，很容易給意圖改變財(cái)務(wù)狀況的被審計(jì)單位造成過度壓力。同時(shí)，很容易使被審計(jì)單位產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)與借口。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮財(cái)務(wù)穩(wěn)定性受不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況、自身運(yùn)營(yíng)情況的威脅因素，充分考慮財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系，優(yōu)化配置審計(jì)資源，有效應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審慎發(fā)表恰當(dāng)意見。

　　尤其是針對(duì)被審計(jì)單位營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)巨大困難的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析判斷債務(wù)履約責(zé)任、商業(yè)信用斷裂、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失、不良財(cái)產(chǎn)、或有負(fù)債等導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，全面計(jì)劃審計(jì)工作，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)是否存在重大不確定性的結(jié)論。

　　面對(duì)不斷增強(qiáng)的企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所能依靠的除了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一思想武器，關(guān)鍵的是能始終恪守獨(dú)立性準(zhǔn)則。因?yàn)椋�失去了�?dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)也就失去了存在的前提。



（中國會(huì)計(jì)報(bào)　　　張連起 　　2008-10-15）

(ck)