股市的跌跌不休給注冊會計師的穩健執業帶來了挑戰。如果說股指6000多點不健康，那么2000點之內同樣不健康。對注冊會計師而言，股市不僅是經濟問題、民生問題，還是風險判斷問題、舞弊概率問題。豈不聞新民諺云：“奔馳進去，自行車出來；別墅進去，棚子出來；博士進去，傻子出來……”股市“高臺跳水”的主要原因是：第一，大小非解禁改變了市場供求，包括基金、券商、保險等機構在內的社會公眾投資者出現集體性恐慌；第二，前期盲目大規模首發、增發，市場擴容過快，動搖了投資者的信心和預期；第三，國際金融市場動蕩，美國次貸危機導致的影響還在持續；第四，國內通脹（特別是PPI指數）居高不下，上市公司盈利增速回落；第五，一系列嚴重自然災害加大了宏觀調控的難度。只有了解了股市問題的成因，注冊會計師才能把握環境變遷對被審計單位治理層、管理層的諸多影響。

　　一個看上去漸失融資功能的市場，很容易給意圖改變財務狀況的被審計單位造成過度壓力。同時，很容易使被審計單位產生財務舞弊的動機與借口。因此，注冊會計師應當保持職業懷疑態度，充分考慮財務穩定性受不利經濟環境、行業狀況、自身運營情況的威脅因素，充分考慮財務報表存在重大錯報風險的異常關系或偏離預期的關系，優化配置審計資源，有效應對審計風險，審慎發表恰當意見。

　　尤其是針對被審計單位營運資金出現巨大困難的情形，注冊會計師應當分析判斷債務履約責任、商業信用斷裂、長期股權投資損失、不良財產、或有負債等導致持續經營假設產生重大疑慮的事項或情況，全面計劃審計工作，實施風險評估程序，獲取充分、適當的審計證據，以形成被審計單位持續經營是否存在重大不確定性的結論。

　　面對不斷增強的企業戰略風險、行業風險，注冊會計師所能依靠的除了風險導向審計這一思想武器，關鍵的是能始終恪守獨立性準則。因為，失去了獨立性，注冊會計師職業也就失去了存在的前提。



（中國會計報　　　張連起 　　2008-10-15）

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