浙江省會計從業(yè)資格考試會計基礎精裝筆記第一章第四節(jié)

第四節(jié)　會計要素與會計等式

一、會計要素的確認

（一）會計要素的概念

會計要素是對會計對象進行的基本分類，是對會計核算對象（資金運動）的具體化。

包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素。其中資產(chǎn)、負債和所有者權益三項表現(xiàn)資金運動的相對靜止狀態(tài)，即反映企業(yè)的財務狀況；收入、費用和利潤三項會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

（二）反映財務狀況的會計要素

財務狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)的表現(xiàn)。反映財務狀況的會計要素包括以下三項：

1.資產(chǎn)

（1）概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

（2）資產(chǎn)具有三個特征：

①資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，即指資產(chǎn)直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。

注：現(xiàn)金指庫存現(xiàn)金及可以隨時支付的存款；現(xiàn)金等價物通常包括3個月內(nèi)到期的短期債券投資。（現(xiàn)作為知識面擴充，將來職稱或注會要求掌握）

資產(chǎn)預期能否會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的重要特征。如果某一資產(chǎn)預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那么就不能將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認為資產(chǎn)的項目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，也不能再確認為企業(yè)的資產(chǎn)。

例如，3月8日銷售貨物，價款30萬元，對方?jīng)]給錢。那我們就確認應收賬款增加30萬元。到年底出報告時需要對這30萬元債權進行檢查。假如發(fā)現(xiàn)最多能收回20萬元，也就是有10萬元收不回的可能性很大，此時要計提壞賬準備10萬元作為資產(chǎn)減值損失，即這10萬元預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，要將其從債權中減掉。

②資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源。

擁有是指擁有此項資源的所有權。通常判斷資產(chǎn)屬于誰，所有權是考慮的首要因素。

但對一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖對其不擁有所有權，卻能夠實際控制，也應當確認為企業(yè)資產(chǎn)。融資租入的固定資產(chǎn)就是最典型的一個例子。

③資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。例如購貨意愿或者計劃，不能確認為資產(chǎn)。

（3）分類

按其流動性，資產(chǎn)通常分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)5種。

（4）確認條件

應該同時滿足以下兩個條件：

①與該資源有關的經(jīng)濟利益還必須是很可能流入企業(yè)；

②并且該資源的成本或價值能夠可靠地計量。

2.負債

（1）概念：負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。（切記,非現(xiàn)實義務）

（2）特征：

①負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。它是負債的一個基本特征。

②負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。這也是負債的一個本質(zhì)特征。

③負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同或借款意向書，不形成企業(yè)的負債。

（3）分類

按其流動性不同，分為流動負債和長期負債。

（4）確認條件

應該同時滿足以下兩個條件：

①與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；

②未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

3.所有者權益

（1）概念：所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益，即凈資產(chǎn)。

（2）特征：

①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益；

②只有清償了所有的債務后，才可以把剩余的資產(chǎn)分給所有者；

③所有者能夠參與利潤分配。

（3）企業(yè)資金來源：一個是債權人，一個是所有者。

（4）分類

按其構成不同，分為股本（或實收資本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益流入。

損失是指由企業(yè)非日活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。

利得、損失有的計入所有者權益，并入資產(chǎn)負債表；有的計入營業(yè)外收支，并入利潤表。

（三）反映經(jīng)營成果的會計要素

1.收入

（1）概念：收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

（2）特征

①收入是企業(yè)在日常活動中形成的。

如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品（主營業(yè)務收入）、材料（其他業(yè)務收入）取得的收入；餐飲企業(yè)的餐飲收入，均為收入。而企業(yè)收取的合同違約金、罰款（營業(yè)外收入）等與日常活動無直接關系，不能算收入，即營業(yè)外收入不是收入。例如，法人不是人。

②收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

如股東增資會導致經(jīng)濟利益流入，但不能算收入；如前言講的，上貨花費1000元，全賣得2500元，賺1500元，2500元是經(jīng)濟利益總流入，即收入。

③收入會導致所有者權益的增加。

收入增加會導致利潤增加（不能考慮費用），形成利潤不再分配就是未分配利潤，未分配利潤屬于所有者權益，所以收入增加會導致所有者權益增加。

收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負債減少或兩者兼而有之，但一定會導致所有者權益增加。

2.費用

（1）概念：費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

（2）特征

①費用是企業(yè)在日常活動中形成的。

如日常活動中發(fā)生的工資、辦公費、房租、廣告費等，均為費用。但自然災害等事故造成的損失，不能算費用（營業(yè)外支出）。

【例9•判斷題】費用是企業(yè)在全部經(jīng)濟活動中所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。（ ）

[答案]×

②費用是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

費用是算利潤的依據(jù)之一，而形成利潤之后才有可能向所有者分配者利潤，即發(fā)生費用是在向所有者分配利潤之前的事情。即使二者均會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但不是一回事。

③費用會導致所有權益的減少。

費用增加會導致利潤減少（不能考慮收入），即會導致未分配利潤減少，最終導致所有者權益減少。

費用表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負債增加或兩者兼而有之，但一定會導致所有者權益減少。

3.利潤

（1）概念：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負數(shù)），表明企業(yè)的所有者權將減少，業(yè)績下滑了。

企業(yè)應當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失之間的區(qū)別，收入、費用都是日常活動形成的，而利得、損失均是非日常活動形成的。

【例10•單選題】以下（ ）不屬于利得：

A.企業(yè)接受政府補助取得的資產(chǎn)

B.處理固定資產(chǎn)的凈收益

C.銷售原材料獲取的的收益

D.流動資產(chǎn)價值變動

[答案]C

二、會計要素的計量

會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。

會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值5種。

（一）歷史成本（過去發(fā)生的金額）

歷史成本，又稱為（實際成本），就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。

（二）重置成本（現(xiàn)在重新取得需支付的金額）

重置成本，又稱（現(xiàn)行成本），是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。

（三）可變現(xiàn)凈值（將來可以流入的差額）

可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值。

可變現(xiàn)凈值＝估計的（正常銷售售價－至完工的成本－銷售費用－相關稅費）

（四）現(xiàn)值（折現(xiàn)后的金額，即若干時期后的某一金額可算作現(xiàn)在的多少）

現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。（中級或注會中財管的基本知識）

例如，2008年11月1日存入銀行10萬元，1年期利率為3.87%。1年后，即2009年10月31日賬戶本利和為103870元。簡單說，10萬元即為103870元的一年期現(xiàn)值。

（五）公允價值（大家公認的公平金額）

公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。

【例11•判斷題】在重置成本計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。（ ）

[答案]×

在各種會計要素計量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值，是歷史成本相對應的計量屬性。

企業(yè)對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

【例12•單選題】企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用（ ）。

A.現(xiàn)值

B.重置成本

C.歷史成本

D.公允價值

[答案]C

三、企業(yè)會計等式

會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算公式。

期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額＝期末余額，不算會計等式。

（一）資產(chǎn)＝負債＋所有者權益

資產(chǎn)最終都是來源于所有者的投入和從債權人借入的資金以及其在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的效益，即分別來源和歸屬于所有者或投資人和債權人。歸屬于所有者的部分形成所有者權益；歸屬于債權人的部分形成負債（即債權人權益）。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)（資金占用），而負債和所有者權益則表明了資源取得和形式的渠道（資金來源）。

資產(chǎn)與權益之間的恒等關系，是最基本的（會計等式）或（稱會計平衡公式）。它是復式記賬法的理論基礎，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。

經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，所引起的會計要素變化，可歸納為以下4種（教材為9種，即細分，理解）

（1）某個要素內(nèi)部一增一減；

（2）等式左右同增；

（3）等式左右同減；

（4）等式右邊一增一減。

（二）收入－費用＝利潤

此處所指收入、費用均為廣義的概念。在實際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等（營業(yè)外收入），費用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災害損失（營業(yè)外支出），所以，收入減去費用，并經(jīng)過調(diào)整后，即考慮利得和損失，才等于利潤。

收入、費用和利潤之間的上述關系，是企業(yè)編制利潤表的基礎。

（三）（資產(chǎn)＝負債＋所有者權益）與（收入－費用＝利潤）的關系，即兩張基礎報表的勾稽關系

資產(chǎn)＝負債＋（所有者權益＋利潤）

＝負債＋（所有者權益＋收入－費用）

＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）