浙江省會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)精裝筆記第四章第四節(jié)

第四節(jié)　總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

　　目前總分類賬戶一般根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置。明細(xì)分類賬戶，有的是指根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置，有的是企業(yè)自行設(shè)置。

一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系
（一）總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用

（二）明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用

（三）總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等

二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記
　　所謂平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面要記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面也要記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

注：會(huì)計(jì)憑證指原始憑證及記賬憑證。

（一）平行登記的要點(diǎn)如下：

1.所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同。

2.借貸方向相同。

3.所屬會(huì)計(jì)期間相同（非時(shí)間）。即一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，必須在記入總分類賬戶進(jìn)行總括登記的同一會(huì)計(jì)期間，在其所屬明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類登記。

4.記入總分類賬戶的金額與記入明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。

（1）總分類賬戶本期發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)

注：本期發(fā)生額公式可拆成兩個(gè)公式：

總分類賬戶本期借方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)

總分類賬戶本期貸方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

（2）總分類賬戶期初余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期初余額合計(jì)

（3）總分類賬戶期末余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)

【例7?多選題】平行登記的記賬原則可以概括為（ ）。

A.方向相同

B.期間一致

C.繁簡一樣

D.金額相等

[答案]ABD

（二）下面以“原材料”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶為例，說明總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記。

【例11】飛達(dá)公司2005年7月1日“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的有關(guān)資料如下：

“原材料”總分類賬戶有借方資金40000元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：

名稱　　　重量　　　單價(jià)　　　金額

甲材料　400公斤　　60元　　24000元

乙材料　200公斤　　80元　　16000元

合計(jì)　　　　　　　　　　　 40000元

“應(yīng)付賬款”總分類賬戶有貸方余額32000元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：

名稱　　　　　　 金額

A公司　　　　　20000元

B公司　　　　　12000元

合計(jì)　　　　　 32000元

該公司7月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）7月2日，向A公司購入甲材料400公斤，單價(jià)60元，價(jià)款24000元；乙材料400公斤，單價(jià)80元，價(jià)款32000元。材料驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料-------甲材料　　　　　　24000

　　　　　-------乙材料　　　　　　32000

　　貸：應(yīng)付賬款--------A公司　　　　　　　56000

（2）7月6日，車間從倉庫領(lǐng)用原材料一批，其中甲材料600公斤，單價(jià)60元，計(jì)36000元，乙材料300公斤，單價(jià)80元，計(jì)24000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　 60000

　　貸：原材料-------甲材料　　　　　　　　36000

　　　　　　　-------乙材料　　　　　　　　24000

（3）7月12日，向B公司購入材料一批，其中甲材料200公斤，單價(jià)60元，價(jià)款12000元，乙材料400公斤，單價(jià)80元，價(jià)款32000元。材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料-------甲材料　　　　　　12000

　　　　　-------乙材料　　　　　　32000

　　貸：應(yīng)付賬款--------B公司　　　　　　　44000

（4）7月20日，以銀行存款償還欠A公司的貨款40000元，償還欠B公司的貨款48000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款-------A公司　　　　　40000

　　　　　-------B公司　　　　　48000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　88000

總分類賬戶

（三）平行登記的步驟

　　1.首先，將月初余額分別記入總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶。在總分類賬戶中只以價(jià)值量體現(xiàn)，在存貨類明細(xì)分類賬戶中，還需登記數(shù)量和單價(jià)，即同時(shí)以價(jià)值量和實(shí)物量反映 。（第二章賬戶分類中提到過）

　　2.根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生（增減）的先后次序在總分類賬戶和其所屬明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行平行登記，并計(jì)算出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額。

（四）總結(jié)

　　在期末可以對(duì)總分類賬戶和其所屬明細(xì)分類賬戶進(jìn)行核對(duì)和檢查，以便發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤。通常這種核對(duì)是通過編制“總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶發(fā)生額及余額對(duì)照表”進(jìn)行的。

（五）試算平衡與平行登記的主要區(qū)別

　　1.試算平衡主要強(qiáng)調(diào)的是：所有賬戶，借方合計(jì)=貸方合計(jì)

　　2.平行登記主要強(qiáng)調(diào)的是：總賬=所屬明細(xì)賬合計(jì)