第五節(jié)　　一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(全面掌握)
一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅法：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計(jì)算，圍繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算;二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。

一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算
銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為：
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。
公式中稅率為13%或17%，而銷售額的確定是正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵。
(一)一般銷售方式下的銷售額
銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(即價(jià)外收入,如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等)。
1.銷售額=價(jià)款+價(jià)外收入
2.銷售額中不包括：
(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
(3)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　第五節(jié)　　一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(全面掌握) 一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅法：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計(jì)算，圍繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算;二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。

　　一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為：

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。

　　公式中稅率為13%或17%，而銷售額的確定是正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵。

　　(一)一般銷售方式下的銷售額

　　銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(即價(jià)外收入,如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等)。

　　1.銷售額=價(jià)款+價(jià)外收入

　　2.銷售額中不包括：

　　(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

　　(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　(3)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　(二)特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內(nèi)容，主要有：

　　1.折扣折讓方式銷售：

　　【例題·計(jì)算題】某單位銷售貨物取得不含稅價(jià)款300萬元，購貨方及時(shí)付款，給予5%的折扣，實(shí)收285萬元。

　　『正確答案』銷項(xiàng)稅額=300×17%

　　2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價(jià)格(金銀首飾除外)。

　　【例題·計(jì)算題】(2008年)某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(2)采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈2000條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.25萬元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.22萬元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.03萬元;

　　『正確答案』應(yīng)繳納的增值稅=2000×0.03÷(1+17%)×17%=8.72(萬元)

　　應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=2000×0.03÷(1+17%)×5%=2.56(萬元)

　　3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。

　　4.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【例題·計(jì)算題】卷煙廠銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元;以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛;

　　『正確答案』銷項(xiàng)稅額=(600+600÷300×40)×17%=115.60(萬元)

　　5.包裝物押金處理：

　　(1)銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅

　　(2)因逾期(1年為限)未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額;二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。

　　(3)酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。

　　【例題1·計(jì)算題】某酒廠半年前銷售啤酒收取的包裝物押金逾期2萬元、白酒的逾期包裝物

　　押金3萬元，本月逾期均不再返還。

　　『正確答案』銷項(xiàng)稅=2÷(1+17%)×17%=0.29(萬元)

　　『答案解析』白酒包裝物押金由于收取的時(shí)候就納稅了，因此逾期的時(shí)候不再需要納稅。

　　【例題2·計(jì)算題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元;同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元(尚未逾期)，計(jì)算此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。

　　『正確答案』銷項(xiàng)稅=(93600+2000)÷(1+17%)×17%=13890.6(元)

　　【例題3·單選題】對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅計(jì)稅方法正確的是(　)。

　　A.單獨(dú)記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅。

　　B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計(jì)稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。

　　C.無論會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅。

　　D.對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬且未逾期者，不計(jì)算繳納增值稅

　　『正確答案』D 6.銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理：

　　【新增內(nèi)容】對于納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

　　【例題·計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月把資產(chǎn)盤點(diǎn)過程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售已經(jīng)使用4年的機(jī)器設(shè)備，取得收入9200元(原值為9000元);銷售2009年1月購入的設(shè)備一臺,專用發(fā)票上注明價(jià)款100000元,稅款17000元,銷售是開具普通發(fā)票價(jià)款為90000元。計(jì)算銷售應(yīng)納增值稅(假設(shè)當(dāng)期無進(jìn)項(xiàng)稅)。

　　『正確答案』應(yīng)納增值稅=9200÷(1+4%)×4%÷2+90000÷(1+17%)×17%=13253.85(元)

　　【例題·計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年12月將2月份購入并投入使用的設(shè)備一臺對外投資,購入時(shí)取得專用發(fā)票上注明價(jià)款200000元、稅款34000元,10年使用期，投資時(shí)無法確定銷售額(假設(shè)當(dāng)期無進(jìn)項(xiàng)稅)。

　　『正確答案』固定資產(chǎn)凈值=200000-200000÷10÷12×10=183333.33

　　應(yīng)納增值稅=183333.33×17%

　　特殊銷售總結(jié)：

　　【例題1·計(jì)算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)380元(無同類產(chǎn)品市場價(jià)格)，全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。

　　[答疑編號346020409]

　　『正確答案』銷項(xiàng)稅額=450×380×(1+10%)×17%=31977(元)

　　(四)含稅銷售額的換算：

　　(不含稅)銷售額=含稅銷售額/(1+13%或17%)

　　含稅價(jià)格(含稅收入)判斷：

　　1.通過看發(fā)票來判斷;(普通發(fā)票要換算)

　　2.分析行業(yè);(零售行業(yè)要換算)

　　3.分析業(yè)務(wù);(價(jià)外費(fèi)用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算)

　　二、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

　　進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對應(yīng)。

　　(一)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類：

　　一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額;另一類是計(jì)算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　計(jì)算抵稅是進(jìn)項(xiàng)稅額確定中的難點(diǎn)，必須準(zhǔn)確掌握計(jì)算抵扣的范圍和條件：

　　1.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅：

　　(1)基本規(guī)定

　　【例題1·單選題】(2007年)某卷煙廠2006年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價(jià)款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為(　)。

　　A.6.5萬元　　　 B.7.15萬元

　　C.8.58萬元　　　D.8.86萬元

　　[答疑編號346020501]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=(收購金額+煙葉稅)×13%=50×(1+10%)×(1+20%)×13%=8.58(萬元)

　　【例題2·計(jì)算題】某一般納稅人購進(jìn)某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價(jià)款為56830元。

　　[答疑編號346020502]

　　『正確答案』進(jìn)項(xiàng)稅額=56830×13%=7387.9(元)

　　采購成本=56830×(1-13%)=49442.1(元)

　　(3)一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅。

　　注意：

　　(1)購買或銷售免稅貨物(購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　【提示】一般納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，伴隨著消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，也可以按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(2)準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。

　　(3)納稅人取得運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起90天內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報(bào)抵扣，超過90天的不得予以抵扣。

　　【重要變化】增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(4)一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(5)一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票、不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(6)增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。

　　【例題·計(jì)算題】一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明是50000元，支付運(yùn)費(fèi)，取得了貨運(yùn)發(fā)票，注明是2000元。

　　[答疑編號346020503]

　　『正確答案』

　　進(jìn)項(xiàng)稅=50000×13%+2000×7%=6640(元)

　　采購成本=50000×87%+2000×93%=45360(元)

　　總結(jié)：運(yùn)費(fèi)

　　（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【例題1·單選題】下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是(　)。

　　A.生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的報(bào)廢產(chǎn)品

　　B.用于返修產(chǎn)品修理的易損零配件

　　C.生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營管理的辦公用品

　　D.生產(chǎn)企業(yè)外購自用的小汽車

　　[答疑編號346020601]

　　『正確答案』D

　　【例題2·單選題】(2007年)下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是(　)。

　　A.將外購的貨物用于本單位集體福利

　　B.將外購的貨物分配給股東和投資者

　　C.將外購的貨物無償贈(zèng)送給其他個(gè)人

　　D.將外購的貨物作為投資提供給其他單位

　　[答疑編號346020602]

　　『正確答案』A

　　(三)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　上述1～3的購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在購進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種：

　　第一：原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　應(yīng)用舉例：

　　【例題1·計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)月初購進(jìn)一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款80000元，稅金13600元，貨款已支付，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)1000元(有貨票)。月末將其中的5%作為福利發(fā)放給職工。

　　[答疑編號346020603]

　　『正確答案』當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=(13600+1000×7%)×95%=12986.5(元)

　　【例題2·綜合題】(2008綜合題業(yè)務(wù))某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)8月末盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫存的外購已稅煙絲15萬元(含運(yùn)輸費(fèi)用0.93萬元)霉?fàn)�變質(zhì)。

　　[答疑編號346020604]

　　『正確答案』損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=(15-0.93)×17%+0.93÷(1-7%)×7%=2.46(萬元)

　　第二：無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本(即買價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用 )計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實(shí)際成本×稅率

　　第三：利用公式：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×

　　【例題3·單選題】某制藥廠(增值稅一般納稅人)3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品50萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為(　)。

　　A.14.73萬元　　B.12.47萬元

　　C.10.20萬元　　D.17.86萬元

　　[答疑編號346020605]

　　『正確答案』B

　　三、應(yīng)納稅額計(jì)算

　　(一)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定

　　(二)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理：結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　(三)扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　(四)銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理：銷售方?jīng)_減銷項(xiàng)稅額，購貨方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(五)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理。

　　對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

　　應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

　　當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

　　【例題·多選題】某商場(增值稅一般納稅人)與其供貨企業(yè)達(dá)成協(xié)議，按銷售量掛鉤進(jìn)行平銷返利。5月向供貨方購進(jìn)商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款120萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬元并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月按平價(jià)全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.8萬元。下列該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理符合有關(guān)規(guī)定的有(　)。

　　A.商場應(yīng)按120萬元計(jì)算確定銷項(xiàng)稅額

　　B.商場應(yīng)按124.8萬元計(jì)算銷項(xiàng)稅額

　　C.商場當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20.4萬元

　　D.商場當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為19.7萬元

　　[答疑編號346020606]

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=4.8÷(1+17%)×17%=0.70(萬元),當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=20.4-0.7=19.7(萬元)

　　(六)一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理。

　　一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不

　　作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　(七)金融機(jī)構(gòu)開展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理。

　　四、應(yīng)納稅額計(jì)算舉例

　　【例題1·計(jì)算題】

　　某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2010年5月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　　(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元;另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬元。

　　(2)銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。

　　(3)將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本基建工程;成本價(jià)為20萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格。

　　(4)銷售2010年1月份購進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.17萬元;該摩托車原值每輛0.9萬元。

　　(5)購進(jìn)貨物取得稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元，另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。

　　(6)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。

　　以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請按下列順序計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額。

　　(1)計(jì)算銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額;

　　(2)計(jì)算銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額;

　　(3)計(jì)算自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額

　　(4)計(jì)算銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額

　　(5)計(jì)算外購貨物應(yīng)折扣的應(yīng)納稅額

　　(6)計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(7)計(jì)算企業(yè)5月份合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅額

　　[答疑編號346020701]

　　『正確答案』

　　(1)銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=80×17%+5.85÷(1+17%)×17%=14.45(萬元)

　　(2)銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=29.25÷(1+17%)×17%=4.25(萬元)

　　(3)自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=20×(1+10%)×17%=3.74(萬元)

　　(4)(此業(yè)務(wù)教材處理有誤，考生按照這里的解釋去理解)根據(jù)“財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知”財(cái)稅[2009]9號 一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　本題銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額=1.17÷(1+4%)×4%÷2×5=0.11(萬元)

　　(5)外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10.2+6×7%=10.62(萬元)

　　(6)外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(30×13%+5×7%)×(1-20%)=3.4(萬元)

　　(7)該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額=14.45+4.25+3.74-10.62-3.4+0.11=8.53(萬元)