第六節　應納稅額計算

　　五個大問題：應稅消費品生產銷售環節消費稅計算、進口環節消費稅計算、委托加工環節消費稅計算、扣稅、稅額減征。

　　

　　一、生產銷售環節

　　(一)直接對外銷售應納消費稅的計算

　　(二)自產自用應稅消費稅計算

　　1.用于本企業連續生產應稅消費品――不繳納消費稅

　　2.用于其它方面：于移送使用時納稅

　　①本企業連續生產非應稅消費品和;

　　②在建工程管理部門、非生產機構;

　　③饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

　　【例題?多選題】(2008年)下列各項中，應當征收消費稅的有(　)。

　　A.化妝品廠作為樣品贈送給客戶的香水

　　B.用于產品質量檢驗耗費的高爾夫球桿

　　C.白酒生產企業向百貨公司銷售的試制藥酒

　　D.輪胎廠移送非獨立核算門市部待銷售的汽車輪胎

　　[答疑編號346030301]

　　『正確答案』AC

　　【例題?多選題】某汽車制造廠生產的小汽車應按自產自用繳納消費稅的有(　)。

　　A.用于本廠研究所作碰撞試驗

　　B.贈送給貧困地區

　　C.移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車

　　D.為了檢測其性能，將其轉為自用

　　[答疑編號346030302]

　　『正確答案』BD

　　【例題?計算題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產小汽車，小汽車不含稅出廠價為12.5萬元。5月發生如下業務：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實驗，3輛作為廣告樣品，2輛移送加工豪華小轎車。(假定小汽車稅率為9%)。計算該企業上述業務應納消費稅：

　　[答疑編號346030303]

　　『答案解析』(8600+3)×12.5×9%=9678.38(萬元)。

　　【例題?計算題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產卷煙，卷煙的最高價210元/條、平均價200元/條(均為不含稅價格)。2009年12月將50條卷煙做樣品，分給各經銷單位;將1大箱卷煙送給協作單位。

　　提示：1箱=250條

　　[答疑編號346030304]

　　『答案解析』

　　銷項稅=(50×200+1×250×200)×17%÷10000=1.02(萬元)

　　消費稅=(50×200×56%+50×0.6+1×250×200×56%+150)÷10000=3.38(萬元)

　　3.組成計稅價格及稅額計算：

　　按納稅人生產的同類消費品的售價計稅;無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。

　　組價公式為：

　　組成計稅價=成本+利潤+消費稅稅額=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費稅稅率)

　　應納消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率

　　應納增值稅(銷項稅額)=組成計稅價格×17%

　　組價公式中的成本利潤率有幾種適用情況：

　　(1)對從價定率征收消費稅的應稅消費品：

　　【例3-4】某化妝品公司將一批自產的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。計算該批化妝品應繳納的消費稅稅額。

　　[答疑編號346030305]

　　『正確答案』

　　①組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)

　　=8000×(1+5%)÷(1-30%)

　　=8400÷0.7=12000(元)

　　②應納稅額=12000×30%=3600(元)

　　(2)對從量定額征收消費稅的應稅消費品

　　消費稅從量征收與售價或組價無關;增值稅需組價時，組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規定的10%確定，組價中應含消費稅稅金。

　　【例題?計算題】某啤酒廠自產啤酒10噸，無償提供給某啤酒節，已知每噸成本1000元，無同類產品售價。(稅務機關核定的消費稅單位稅額為220元/噸)

　　[答疑編號346030306]

　　『答案解析』

　　①應納消費稅=10×220=2200(元)

　　②應納增值稅=[10×1000×(1+10%)+2200]×17%=2244(元)

　　屬于從價定率征收消費稅的貨物，上面組成計稅價格公式中的成本利潤率按消費稅稅法規定。

　　(3)對復合計稅辦法征收消費稅的應稅消費品

　　組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　【例題?計算題】某酒廠以自產特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶祝活動，每斤白酒成本12元，無同類產品售價。計算應納消費稅和增值稅(成本利潤率為10%，假設沒有進項稅)。

　　[答疑編號346030307]

　　『正確答案』

　　①應納消費稅：

　　從量征收的消費稅=2000×0.5=1000(元)

　　從價征收的消費稅=[12×2000×(1+10%)+1000]÷(1-20%)×20%=6850(元)

　　(注：組價中包含從量征收的消費稅)

　　應納消費稅=1000+6850=7850(元)

　　②增值稅={[12×2000×(1+10%)+1000]}÷(1-20%)×17%=5822.5(元)

　　【新增】白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法

　　自2009年8月1日起，對計稅價格偏低的白酒核定消費稅最低計稅價格。

　　白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅，下同)70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格。

　　【生產環節消費稅例題】

　　某卷煙廠2009年10月業務如下：

　　(1)生產領用外購已稅煙絲生產卷煙，共生產卷煙2200大箱。

　　(2)向商場銷售卷煙400大箱，取得不含稅銷售額2000萬元，由于貨款收回及時，給予商場2%的折扣，實際取得收入1960萬元，支付銷貨運輸費用60萬元，并取得了運輸公司開具的貨運發票。

　　(3)銷售給專賣店卷煙500大箱，取得不含稅銷售額2500萬元，并取得專賣店延期付款利息收入3.51萬元，已向對方開具了普通發票。

　　(4)銷售雪茄煙取得不含稅銷售額600萬元，包裝費8.19萬元，開具普通發票。

　　[已知：雪茄煙消費稅稅率為36%。卷煙比例稅率：每條價格≥70元，稅率56%;每條價格<70元，稅率36%。]

　　[答疑編號346030308]

　　『答案解析』

　　增值稅=(2000+2500+3.51÷1.17+600+8.19÷1.17)×17%-60×7%=868.7-4.2=864.5(萬元)

　　消費稅=(2000+2500+3.51÷1.17)×56%+(600+8.19÷1.17)×36%+(400×150+500×150)÷10000=2753.7(萬元)

　　二、委托加工應稅消費品稅務處理

　　(一)什么是委托加工的應稅消費品

　　委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

　　以下情況不屬于委托加工應稅消費品：

　　①由受托方提供原材料生產的應稅消費品;

　　②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應稅消費品;

　　③由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品。

　　【例題?計算題】甲企業為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元(不含稅)，發生加工支出4000元(不含稅);甲企業當月允許抵扣的進項稅額為340元。煙絲的成本利潤率為5%。

　　[答疑編號346030401]

　　『正確答案』其應稅消費品的組價=(35000+2000+4000)×(1+5%)÷(1-30%)=61500(元)，甲企業應納增值稅=61500×17%-340+10115(元)，應納消費稅=61500×30%=18450(元)。

　　(二)委托加工應稅消費品消費稅的繳納

　　1.受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。如果受托方是個體經營者，委托方須在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。

　　2.如果受托方沒有代收代繳消費稅，委托方應補交稅款，補稅的計稅依據為：

　　(1)已直接銷售的：按銷售額計稅;

　　(2)未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅(委托加工業務的組價)。

　　【例題?單選題】(2009年)稅務機關在稅務檢查中發現，張某委托本地個體戶李某加工實木地板。張某已將實木地板收回并銷售，但未入賬，也不能出示消費稅完稅證明。下列關于稅務機關征管行為的表述中，正確的是(　)。

　　A.要求李某補繳稅款

　　B.要求張某補繳稅款

　　C.應對張某處以未繳消費稅額0.5倍至3倍的罰款

　　D.應對李某處以未代收代繳消費稅額0.5倍至3倍的罰款

　　[答疑編號346030402]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核消費稅的代收代繳的有關規定。委托個體戶加工應稅消費品的，由委托方收回后繳納消費稅。

　　(三)委托加工應稅消費品應納稅額計算

　　受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類應稅消費品的售價計算納稅;沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　1.從價征收組價公式為：

　　【例題?計算題】某筷子生產企業系增值稅一般納稅人，從林業生產者收購一批白樺木原木用以生產木制一次性筷子，向林業生產者開具了經主管稅務機關批準使用的農產品收購憑證，收購憑證上注明的價款合計為50萬元(已支付)。該批原木通過鐵路運往企業所在地，支付運輸費5萬元，建設基金1萬元，裝卸費1萬元，保險費1.5萬元，有關費用已在貨運發票上分別注明。將成本為20萬元的原木移送給位于某市市區的另一加工企業，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值稅專用發票，專用發票上注明的加工費及輔料費金額共計5萬元。本月將其全部直接用于銷售，取得不含稅銷售額60萬元。

　　計算：

　　(1)加工企業應代收代繳的消費稅;

　　(2)加工企業應納增值稅;

　　(2)筷子廠應納增值稅;

　　[答疑編號346030403]

　　『正確答案』

　　(1)加工企業應代收代繳的消費稅=(20+5)÷(1-5%)×5%=1.32(萬元)

　　(2)加工企業應納增值稅 = 5×17%=0.85(萬元)

　　(2)筷子廠應納增值稅 = [60×17%]-[50×13%+(5+1)×7%+0.85]=2.43(萬元)

　　2.復合征收組價公式為：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　【例題?計算題】甲酒廠2009年10月從農業生產者手中收購糧食，共計支付收購價款60000元。甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產加工白酒，白酒加工完畢，企業收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發票，注明加工費25000元，代墊輔料價值15000元，加工的白酒當地無同類產品市場價格。

　　計算：乙酒廠應代收代繳的消費稅;應納增值稅。

　　[答疑編號346030404]

　　『正確答案』

　　乙酒廠應代收代繳的消費稅=8×2000×0.5+[60000×(1-l3%)+(25000+15000)+8000]÷(1-20%)×20%=33050(元)

　　乙酒廠應納增值稅=(25000+15000)×17%=6800(元)

　　(四)委托加工應稅消費品收回：

　　【例題?計算題】某白酒生產企業為增值稅一般納稅人，將委托加工收回的900公斤散裝藥酒繼續加工成瓶裝藥酒1800瓶，以每瓶不含稅售價100元通過非獨立核算門市部銷售完畢;還將委托加工收回的100公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類藥酒的不含稅銷售價為每公斤150元。

　　(說明：藥酒的消費稅稅率為l0%，白酒的消費稅稅率為20%加 0.5元/500克)

　　計算：(1)銷售瓶裝藥酒應繳納消費稅。

　　(2) 分給職工散裝藥酒應繳納消費稅。

　　[答疑編號346030405]

　　『正確答案』

　　(1)銷售瓶裝藥酒應繳納消費稅=1800×100÷10000×10%=1.8(萬元)

　　(2)分給職工散裝藥酒不繳納消費稅。

　　三、進口應稅消費品應納稅額計算(掌握)

　　(一)計算方法：

　　1.從價定率辦法計稅：計稅依據為組成計稅價格，組價中應包含進口消費稅稅額。

　　應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率

　　組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)

　　【例題?多選題】某公司進口一批摩托車，海關應征進口關稅15萬元(關稅稅率假定為30%)，則進口環節還需繳納(　)。(消費稅稅率為3%)

　　A.消費稅6.5萬元 　　　B.消費稅2萬元

　　C.增值稅11.05萬元 　　D.增值稅11.39萬元

　　[答疑編號346030406]

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』關稅完稅價格=15÷30%=50(萬元)，進口消費稅=(50+15)÷(1-3%)×3%=2(萬元)，進口增值稅=(50+15)÷(1-3%)×17%=11.39(萬元)

　　(二)進口卷煙

　　【例題?計算題】有進出口經營權的某外貿公司，2009年9月從國外進口卷煙320箱(每箱250條，每條200支)，支付買價2 000 000元，支付到達我國海關前的運輸費用120 000元、保險費用80 000元。已知進口卷煙的關稅稅率為20%，請計算卷煙在進口環節應繳納的消費稅。

　　[答疑編號346030407]

　　正確答案』

　　(1)每條進口卷煙消費稅適用比例稅率的價格=[(2 000 000+120 000+80 000)÷(320×250)×(1+20%)+0.6]÷(1-36%)=52.5(元)

　　單條卷煙價格小于70元，適用消費稅稅率為36%。

　　(2)320×250=80 000(條)

　　(3)進口卷煙應繳納的消費稅=80 000×52.5×36%+80 000×0.6=1 560 000(元)

　　(4)進口環節應繳納的增值稅=320×250×52.5×17%=714000(元)

　　四、已納消費稅扣除的計算

　　(一)外購應稅消費品已納消費稅的扣除

　　稅法規定：對外購已稅消費品連續生產應稅消費品銷售時，可按當期生產領用數量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。

　　1.扣稅范圍：

　　在消費稅14個稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇4個稅目外，其余稅目有扣稅規定，

　　(1)用外購已稅煙絲生產的卷煙;

　　(2)用外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(3)用外購已稅化妝品生產的化妝品;

　　(4)用外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火;

　　(5)用外購已稅汽車輪胎(內胎和外胎)生產的汽車輪胎;

　　(6)用外購已稅摩托車生產的摩托車;

　　(7)以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿;

　　(8)以外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子;

　　(9)以外購已稅實木地板為原料生產的實木地板;

　　(10)以外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品;

　　(11)以外購已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。

　　【例題?多選題】(2009年)下列各項中，外購應稅消費品已納消費稅款準予扣除的有(　)

　　A.外購已稅煙絲生產的卷煙

　　B.外購已稅汽車輪胎生產的小轎車

　　C.外購已稅珠寶原料生產的金銀鑲嵌首飾

　　D.外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品

　　[答疑編號346030501]

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』本題考核外購應稅消費品準予扣除已納消費稅的情況。外購已稅汽車輪胎生產小轎車不可以抵扣輪胎已納消費稅;外購已稅珠寶生產的金銀鑲嵌首飾不可以抵扣已稅珠寶的消費稅。因此，正確選項為AD。

　　2.扣稅計算：按當期生產領用數量扣除其已納消費稅。

　　當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率

　　當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的外購應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價。

　　【例題?單選題】某煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發票上注明稅款為8.5萬元，本月生產領用80%，期初尚有庫存的外購煙絲2萬元，期末庫存煙絲12萬元，該企業本月應納消費稅中可扣除的消費稅是(　)。

　　A.6.8萬元　　 B.9.6萬元

　　C.12萬元　　　D.40萬元

　　[答疑編號346030502]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本月外購煙絲的買價=8.5÷17%=50(萬元)，生產領用部分的買價=50×80%=40(萬元)，或生產領用部分買價=2+50-12=40(萬元)，準予扣除的消費稅=40×30%=12(萬元)。

　　【例題?計算題】某卷煙生產企業期初庫存煙絲200萬元，本月購進煙絲，取得增值稅專用發票，支付價款150萬元，增值稅稅額為25.5萬元，購進的煙絲數量共計5噸，本月生產領用外購煙絲4噸，計算本期可以抵扣的煙絲消費稅。

　　[答疑編號346030503]

　　『答案解析』本期可以抵扣的煙絲消費稅=150÷5×4×30%=36(萬元)

　　3.扣稅環節：

　　對于在零售環節繳納消費稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。

　　允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業企業購進的應稅消費品和進口環節已繳納消費稅的應稅消費品，對從境內商業企業購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。

　　【例題?計算題】某化妝品生產企業為增值稅一般納稅人，10月上旬從國外進口一批散裝化妝品，關稅完稅價格150萬元。本月內企業將進口的散裝化妝品的80%生產加工為成套化妝品7800件，對外批發銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元;向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。(化妝品的進口關稅稅率40%、消費稅稅率30%)

　　要求：

　　(1)計算該企業在進口環節應繳納的消費稅、增值稅。

　　[答疑編號346030504]

　　『正確答案』

　　進口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格：(150+150×40%)÷(1-30%)=300(萬元)

　　進口散裝化妝品應繳納消費稅：300×30%=90(萬元)

　　進口散裝化妝品應繳納增值稅：300×17%=51(萬元)

　　(2)計算該企業國內生產銷售環節應繳納的增值稅、消費稅。

　　[答疑編號346030505]

　　『正確答案』

　　生產銷售化妝品應繳納增值稅額：

　　[290+51.48÷(1+17%)]×17%-51=5.78(萬元)

　　生產銷售化妝品應繳納的消費稅額：

　　[290+51.48÷(1+17%)]×30%-90×80%=28.2(萬元)　　(二)用委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品的稅款抵扣

　　稅法規定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當期生產領用數量從當期應納消費稅稅額中扣除，其扣稅規定與外購已稅消費品連續生產應稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環節相同。

　　五、消費稅稅額減征

　　對生產銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費稅。

　　【例題?單選題】某小轎車生產企業為增值稅一般納稅人，6月生產并銷售小轎車300輛，每輛含稅銷售價格17.55萬元，適用消費稅稅率9%，經審查該企業生產的小轎車已達到減征消費稅的國家標準。該企業6月份應繳納消費稅(　)。

　　A.243萬元

　　B.283.5萬元

　　C.364.5萬元

　　D.405萬元

　　[答疑編號346030506]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』應納消費稅稅額=300×17.55÷(1+17%)×9%×(1-30%)=283.5(萬元)

　　【提示】應納增值稅=300×17.55÷(1+17%)×17%=765(萬元)