第七節　特殊經營行為和產品的稅務處理

　　一、兼營不同稅率的應稅貨物或應稅勞務

　　1.分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額，分別計算應納稅額;

　　2.未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。

　　二、混合銷售行為

　　1.含義：一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又同時涉及非應稅勞務(即應征營業稅的勞務)，為混合銷售行為。

　　2.稅務處理：混合銷售原則上依據納稅人的營業主業判斷是征增值稅，還是征營業稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。

　　應用舉例：

　　(1)銷售家具的廠商，在銷售家具的同時送貨上門，為增值稅的混合銷售行為。

　　(2)郵局提供郵政服務的同時郵寄包裹提供的包裹袋，為營業稅的混合銷售行為。

　　3.特殊規定

　　納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為——按兼營稅務處理：

　　分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

　　三、兼營非應稅勞務

　　1.含義：增值稅納稅人在銷售應稅貨物或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務(即營業稅規定的各項勞務)，且二者之間并無直接的從屬關系，這種經營活動就稱為兼營非應稅勞務。

　　2.稅務處理：兼營非應稅勞務原則上依據納稅人的核算情況判定：。

　　(1)分別核算：各自交稅;

　　(2)未分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務和非增值稅應稅勞務銷售額：由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

　　3.應用舉例：

　　(1)建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業務;

　　(2)酒店提供就餐和住宿服務，又設商場銷售貨物.

　　4.不得抵扣的進項稅額公式(前面講過)

　　【例題1·單選題】(2006年)下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是(　)。

　　A.建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務

　　B.汽車制造公司在生產銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務

　　C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產品的同時又為客戶提供安裝服務

　　D.電信局為客戶提供電話安裝服務的同時又銷售所安裝的電話機

　　[答疑編號346020703]

　　『正確答案』C

　　【例題2·多選題】下列各項中，應當征收增值稅的有(　)。

　　A.醫院提供治療并銷售藥品

　　B.郵局提供郵政服務并銷售集郵商品

　　C.商店銷售空調并負責安裝

　　D.汽車修理廠修車并銷售汽車零配件

　　[答疑編號346020704]

　　『正確答案』CD

　　四、電力產品應納增值稅的計算及管理

　　(一)電力產品的銷售額

　　為納稅人銷售電力產品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。

　　供電企業收取的電費保證金，凡逾期(超過期作廢合同約定時間)未退還的，一律并入價外費用繳納增值稅。

　　(二)電力產品的征稅辦法：了解發電企業、供電企業銷售電力產品征稅辦法。

　　1.發電企業：

　　(1)獨立核算的發電企業生產銷售電力產品，按照現行增值稅有關規定向其機構所在地主管稅務機關申報納稅;具有一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨立核算的發電企業生產銷售電力產品，按照增值稅一般納稅人的計算方法計算增值稅，并向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

　　(2)不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨立核算的發電企業生產銷售的電力產品，由發電企業按上網電量，依核定的定額稅率計算發電環節的預繳增值稅，且不得抵扣進項稅額，向發電企業所在地主管稅務機關申報納稅。

　　2.供電企業

　　(1)獨立核算的供電企業所屬的區縣級供電企業，凡能夠核算銷售額的，依核定的預征率計算供電環節的增值稅，不得抵扣進項稅額，向其所在地主管稅務機關申報納稅;不能核算銷售額的，由一上級供電企業預繳供電環節的增值稅。

　　(2)供電企業隨同電力產品銷售取得的各種價外費用一律在預征環節依照電力產品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額。

　　(三)銷售電力產品的納稅義務發生時間

　　【例題·多選題】企業收取的下列款項中，應作為價外費用并入銷售額計算增值稅銷項稅額的有(　)

　　A.商業企業向供貨方收取的返還收入

　　B.生產企業銷售貨物時收取的包裝物租金

　　C.供電企業收取的逾期未退的電費保證金

　　D.燃油電廠從政府財政專戶取得的發電補貼

　　[答疑編號346020705]

　　『正確答案』BC

　　五、油氣田企業應納增值稅的計算和管理

　　(一)油氣田企業為生產原油、天然氣提供的生產性勞務應繳納增值稅。

　　生產性勞務是指油氣田企業為生產原油、天然氣，從地質普查、勘探開發到原油天然氣銷售的一系列生產過程所發生的勞務，主要包括：地質勘探、鉆井、測井、錄井、試井、固井、試油(氣)、井下作業、油(氣)集輸、采油采氣、海上油田建設、供排水、供電、供熱、通訊、油田基本建設、環境保護等。

　　(二)繳納增值稅的生產性勞務僅限于油氣田企業間相互提供屬于《增值稅生產性勞務征稅范圍注釋》(即上述所列勞務)內的勞務。

　　油氣田企業與非油氣田企業之間相互提供的生產性勞務不繳納增值稅。

　　油氣田企業與其所屬非獨立核算單位之間以及其所屬非獨立核算單位之間移送貨物或者提供應稅勞務，不繳納增值稅。

　　(三)納稅地點

　　(四)稅率：油氣田企業提供的生產性勞務，增值稅稅率為17%。

　　【例題·多選題】下列企業發生的相關勞務收入應征增值稅的有(　)。

　　A.油(氣)田企業在油(氣)田建設中為保持電信聯絡而修建通訊工程

　　B.建筑安裝企業的鉆井施工工程

　　C.電力公司向發電企業收取的過網費

　　D.油氣田企業內部相互提供的運輸勞務

　　[答疑編號346020706]

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』油氣田企業為生產原油、天然氣提供的生產性勞務應繳納增值稅。生產性勞務是指油氣田企業為生產原油、天然氣，從地質普查、勘探開發到原油天然氣銷售的一系列生產過程所發生的勞務。通訊工程、油田建設工程(含道路建設)、油氣田內部為維持油氣田的正常生產而互相提供勞務等均屬于生產性勞務。選項B屬于營業稅項目。