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第三節 征稅范圍
四個環節：生產、委托加工、進口、零售，指定環節一次性繳納，其他環節不再繳納。
一、生產銷售應稅消費品
二、委托加工應稅消費品
三、進口應稅消費品
消費稅與增值稅哪些方面存在交叉：
四、零售應稅消費品：只有金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品
零售環節征收消費稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求：
要 素 | 規 定 | 注 釋 |
征稅范圍 | 僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾 | 不符合條件的，仍在生產環節交納消費稅的金銀首飾 |
稅率 | 5% | 對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產經營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產環節銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅（10%）；在零售環節銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅 |
計稅依據一般規定 | 不含增值稅的銷售額 | 含稅銷售額÷（1＋17%） |
計稅依據具體規定 | 1.金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售 | 按銷售額全額征收消費稅 |
2.金銀首飾連同包裝物銷售 | 無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅 | |
3.帶料加工的金銀首飾 | 按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅 | |
4.以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾 | 按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅 |
【例題?計算題】乙商場零售金銀首飾取得含稅銷售額10.53萬元，其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額5.85萬元。在以舊換新業務中，舊首飾作價的含稅金額為3.51萬元，乙商場實際收取的含稅金額為2.34萬元。
計算：乙商場零售金銀首飾應繳納的消費稅、增值稅(不考慮進項稅)。
[答疑編號346030103]
『正確答案』
應納消費稅=(10.53-5.85)÷1.17×5%+2.34÷1.17×5%=0.3(萬元)
應納增值稅=(10.53-5.85)÷1.17×17%+2.34÷1.17×17%=1.02(萬元)
五、批發環節：只有卷煙在批發環節加征一道消費稅(教材P139)
要素 | 規定 |
納稅人 | 在中華人民共和國境內從事卷煙批發業務的單位和個人。 |
計稅依據 | 批發銷售的所有牌號規格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅 |
稅額計算 | 應納消費稅=銷售額（不含增值稅）×5% |
納稅地點 | 卷煙批發企業的機構所在地，總機構與分支機構不在同一地區的，由總機構申報納稅。 |
【例題?多選題】下列各項中，應同時征收增值稅和消費稅的是( )。
A.批發環節銷售的卷煙
B.零售環節銷售的金基合金首飾
C.生產環節銷售的普通護膚護發品
D.進口環節取得外國政府捐贈的小汽車
[答疑編號346030104]
『正確答案』AB
『答案解析』普通護膚護發品不屬于消費稅的征收范圍。外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備免交關稅、增值稅、消費稅。
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考試內容以管理會計師（中級）教材：
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管理會計職業道德、
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《中國管理會計職業能力框架》
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